企业合并会计方法变迁及其启示

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1、企业合并会计方法变迁及其启示企业合并会计方法变迁及其启示　会论文联盟.L.计具有经济后果，会影响资源在不同行业和和企业的配置，从而影响资源的配置效率。上市公司新股发行、配股和增发新股等融资战略能否实现，在相当大程度上取决于其净资产收益率能否达到中国证监会的要求。根据中国证监会的相关规定，上市公司连续2年发生亏损时，其股票将会被特别处理(ST)。有研究表明，我国上市公司净资产收益率明显集中在10％至11％之间，是因为10％正好是上市公司新股发行、配股和增发新股等门槛。2006年2月我国财政部颁布了《企业会计准则第20号一一企业合并》，与美国《企业合著》准则(SFAS141)和国际财务报告

2、准则《企业合并》(IFRS3)明显不同的是，我国合并准则允许购买法和权益结合法并存，等于为企业进行会计政策选择提供了条件。　　　　一、购买法和权益结合法比较　　　　1.合并方式不同。根据美国会计原则委员会(APB)第16号公告的定义，企业合并即一个经济主体运用现金、股票等取得或部分取得另一经济主体的行为。若该经济主体取得另一经济主体，后者的控制权发生变化，失去其对原有资产的控制，则该合并视为购买，如果参与合并的企业的股东既未撤资亦未增加投资，而事实上根据某一比例交换其拥有股票权的普通股，该比例将决定他们在合并后公司中的权益份额，原来由彼此独立的企业开展的经营现在由联合的整体开展，这样的

3、合并为权益结合。将任何一个参与合并的企业看作是被收购企业都是不恰当的。购买法适用于实质是购买交易的企业合并，这种合并是一家公司为了取得另一家公司的控制股权，使用现金或其他资产，收买对方全部或大部分股权。权益结合法适用于实质是股权联合的企业合并，这种合并是两家企业合并后为一家为新的企业(吸收和新设合并)，或者一家企业控股另一家企业。通常的做法是一家企业完全用自己新发行的普通股去交换另一家企业股东几乎全部普通股，两家企业由同一股东控制。　　2.会计处理方法不同。在计量基础方面，购买法下，合并企业取得的资产与负债按照公允价值计量；权益结合法下，取得的资产和负债按照合并前被并企业的账面价值记录

4、。在商誉确认方面，购买法下，购买成本与所取得净资产公允价值的差额记作商誉：权益结合法下，因按照被并企业账面价值记录取得的资产和负债，不存在商誉。在被并企业利润方面，购买法下，被购买方在合并时业已存的利润作为购买成本的一部分，必须予以抵销，不得纳入合并报表；权益结合法下，被并企业合并当年整个年度的利润都纳入合并企业的利润。在合并费用方面，购买法下，企业合并过程中发生的直接费用作为购买成本的一部分，计入购买成本，间接费用计入当期损益；权益结合法下，合并过程中发生的直接费用和间接费用全部计入当期损益。　　3.信息质量不同。在权益结合法下，由于所有参与合并主体的资产和负债以合并前的账而价值而不

5、是合并日的公允价值确认，合并后主体财务报表的使用者无法合理估计在合并之后从合并主体中产生的预期未来现会流量的性质、时间和程度。因此权益结合法提供关于这些净资产现金产生能力的信息的决策有用性不如购买法。　　　　二、企业合并会计方法的变迁　　　　1.购买法与权益结合法并行。1950年美国会计程序委员会(CAP)出台了第40号会计研究公报(ARB40)《企业合并》，第一次用权益集合和购买描述了两类不同性质的企业合并。该公报提出了三项标准来帮助会计师判断企业合并是否属权益集合，(1)参与合并企业的规模的相近性；(2)合并后经营管理活动的持续性；(3)参与合并的企业应具有相似或相补充的经营业务。

6、但是ARB40中的标准概括性过强，导致人们对购买法和权益结合法的选择有较大的自由，导致权益结合法的滥用。对同一项合并，如果分别使用这两种方法，结果将大不相同。在合并当期，采用权益结合法时，合并企业并入被并企业合并当年整个年度的利润，合并报表利润通常大于购买法的利润。在合并以后若干期期末，购买法都要因对被购企业资产增值或对商誉进行摊销而减少利润。为了避免购买法产生的合并商誉对未来报告收益的影响，企业往往会滥用权益结合法，将本来适用于购买法的合并构造为权益结合法。如企业常常以股权交换进行并购，待完成后，再将发行的股票购回。据统计，在美国20世纪九十年代初，采用权益结合法的只有5％，到了20

7、世纪九十年代末，则离达55％。　　2.取消权益结合法，保留购买法。2001年7月和2004年3月，美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)分别颁布了新的企业合并会计准则财务会计准则公告第141号《企业合并》(SFASl41)和国际财务报告准则第3号(IFRS3)，宣布取消权益结合法，只保留购买法。对于与权益结合法密切相关的同一控制下的企业合并问题，美国141号财务会计准则公告号并没有提及；国际财务报告准则第3号则论文联