美国企业合并会计处理方法的演进及启示

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1、美国企业合并会计处理方法的演进及启示-会计美国企业合并会计处理方法的演进及启示朱红杰（河南电视台，郑州450003）【摘要】反映企业合并的会计处理方法随着合并实质的变化经历了两次重大变迁：从权益结合法到购买法，从购买法到购并法。鉴于会计方法的经济后果性，我们在完善准则的基础上，应严格执行会计法规。关键词企业合并权益结合法购买法购并法一、企业合并动因及合并方式（一）企业合并动因企业合并是企业成长和提高竞争力的一种战略。在当今的市场竞争中，企业规模显得日益重要，即使单位产品利润空间较小，大型企业也能通过扩大销售量增加利润。虽然每一起合并案情况并不完全相同

2、，但是很多合并都通过以下一种或几种方式潜在增强企业的盈利能力：使企业的产品与另一企业的销售或进一步加工实现纵向一体化；通过减少冗繁的设备与员工来节约成本；使新老产品快速进入国内外市场；通过规模经济效应提高企业效率，同时增强企业的谈判力量；使企业能以更优惠的利率融资；分散经营风险。总之，大多数企业合并的主要动因来自日益激烈的竞争环境。（二）企业合并方式企业合并可以通过不同交易形式实现，下列情形尽管各自的法律形式大不相同，然而都是企业合并。1.一个公司以现金、其他资产、负债或者多种组合方式取得另一个公司的资产，通常也包括负债，且被合并的公司通常解散。因此

3、，只有合并企业仍然存在，并且直接吸收了被合并企业的净资产。法律上称这种方式为吸收合并。2.一个公司以现金、其他资产、负债或者多种组合方式取得另一个公司的股本。在取得控制权之后，合并企业可以决定将其资产和负债转移到自己的财务记录中，而解散被合并企业。就从法律形式而言，该合并形式只有合并方存在，也被称为吸收合并。然而，这种吸收合并是通过取得权益而不是购买目标公司的资产，因此，合并企业必须在解散子公司之前取得对方100%的控制权。3.两个或多个公司将其资产或股本转移到一个新成立公司，原有公司都解散，这种合并方式称为新设合并。4.一个公司通过取得另一家公司大

4、部分表决权股份而获得其法定控制权。虽然控制权存在，公司没有解散，参与合并的各方仍然作为独立的运营主体而存在。该合并中，合并方称为母公司，被合并方称为子公司。子公司保留自身的法律地位，能更好利用诸如许可证、商标、员工忠诚度以及公司的声誉等要素，因此该方式更受欢迎。企业合并会计处理的重点也是该种方式。合并交易结果影响其会计程序，因此，从该角度将合并分为两类：合并后一方或多方解散、合并后各方仍保持独立法人地位。由于前者只需编制合并日的合并财务报表而变得简单，而后者需要周期性的编制合并财务报表而变得复杂，合并会计处理方法聚焦于该类情形。二、合并会计处理方法演

5、进当一个公司取得对另一公司的控制权时，取得控制权的一方就需要将各方的财务数据编制成合并财务报表，这就是合并会计方法。其基本思路是：将组成集团的各独立公司的资产、负债、收入、费用报表项目简单相加，然后调整与抵销相互往来账户和内部交易，以保证报告的余额真实地代表合并主体。依据理论的不同，合并会计处理方法经历以下两次大变迁。（一）从权益结合法到购买法1.权益结合法。通过原所有者之间交换表决权股份，继而成为新合并企业的所有者的合并称为权益结合法。其特征是合并前后所有者的权益是延续的。为反映该情况，权益结合法有两个重要步骤：（1）两个公司资产和负债的账面价值成

6、为合并财务报表的账面价值。（2）因为所有权的延续允许所有者确认企业合并之前及之后取得的收益，被合并方的收入和费用项目在合并日之前和之后都合并入合并报表。该方法可追溯到20世纪20年代的美国，当时合并主要在关联关系很强的企业之间进行，合并后，不改变原有资产用途，所有权也没有转移。1943年，美国联邦能源委员会正式提出“权益结合法”。该方法反映了合并中权益结合的实质。2.购买法。随着经济环境的复杂化，合并形式与内涵有了很大变化。特别是，参与合并的企业之间不再存在密切关系，合并实质不再表现为权益结合。为真实反映该种交易，人们提出购买法合并会计。购买法将企业

7、合并视作与购置普通资产相同的交易，坚持成本原则，其关键在于确定合并成本、确定被合并企业可辨认净资产公允价值及商誉的处理。该法具有以下特点：（1）对被合并方的资产和负债按合并日的公允价值重新估价后，再与购买方的资产和负债的账面价值进行合并（折价购买除外）。（2）计算并确认合并过程中所形成的商誉（或负商誉）及资产增值（或贬值）。合并成本大于所取得被合并方的净资产公允价值时，确认商誉；合并成本小于所取得被合并方的净资产公允价值时，首先降低长期资产的公允价值，有关资产价值降为零，仍有差额的才确认合并收益，这种情况极少见。（3）被合并企业合并之前的留存收益不并

8、入购买方留存收益中，只有合并之后的被购买企业净收益才纳入合并。3.两种方法的抉择。1950年，美国会计程序委