我国环境管理会计研究综述

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1、我国环境管理会计研究综述引言上世纪六七十年代环境保护运动的兴起，环境管理会计开始萌芽。1971年F.A.Beams撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年J.T.Malin的文章《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境管理会计作为环境会计的一个分支也应运而生。1999年联合国可持续发展部以“增进政府在促进环境管理会计中的作用”为题设立专门调查研究项目，从此环境管理会计真正意义上走向前台并在世界各国间进行交流。经济的可持续增长要求企业的发展必须与环境相协调。随着我国经济的飞速发展，经济与环

2、境的矛盾日益突出。2015年我国实施《环境保护法》，以法律的形式规范企业在生产经营过程中产生的废弃物。企业要谋求经济持续发展，必须重视环境因素，环境管理会计作为反映和监督与环境有关的管理会计工具，得到了学术界和企业界的关注。环境管理会计的概述20世纪90年代，美国环境保护协会最早提出环境管理会计。就环境管理会计的定义而言，仁者见仁智者见智，不同的组织和学者对环境管理会计的定义不同。联合国可持续发展部专家组将环境管理会计定义为鉴定、收集和分析与环境内部决策相关的实物与货币两类信息的会计，是用来辨识和度量当前生产流

3、程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。我国学者在研究环境管理会计中，根据自己的研究认识也给出了相关环境管理会计的定义。干胜道、钟朝宏（2004）认为环境管理会计是能够同时提高企业或组织的环境和财务业绩，为管理者提供环境管理决策的财务和非财务信息的会计系统；张亚莲（2007）指出环境管理会计是由管理会计向环境管理领域进行延伸，将二者知识进行融合发展而来的。张祎（2008）提出环境管理会计是企业针对其生产经营活动，对相关环境信息进行采集、加工

4、，为其生产决策提供信息服务，并将环境业绩信息融入企业的综合评价体系，以确保环境与经济的协调发展，实现企业可持续发展目标。环境管理会计理论研究进展（1）可持续性视角的研究进展20世纪70年代为实现人类社会的长期发展提出可持续发展战略，强调人与自然的和谐，引导企业清洁生产，实现经济效益和环境效益。现行管理会计无法满足可持续发展战略要求，也不能反映企业对可持续性发展做出的贡献。将环境因素纳入管理会计，构建可持续发展导向的环境管理会计对于改善生态环境，实现企业持续发展具有重要意义。1984年世界环境管理工业会议就有关环

5、境问题达成共识：企业是环境污染的根源，必须承担起环境保护的责任，同时也是解决环境污染的重要力量。李群（2009）、马晨翔（2016）认为可持续发展理论是环境管理会计产生的主要社会经济动因。肖序、周志方（2005），田雪峰（2008），马晨翔（2016）等提出外部利益相关者的压力和环境成本的增加也推动我国企业关注环境管理会计，同时环境管理会计信息主要服务于对企业环境信息感兴趣的利益相关者。崔秀梅（2012）认为环境管理会计是实施可持续发展战略的重要组成部分，有助于企业更好地参与国际竞争。张亚连、张卫枚（2012）

6、等通过问卷调查的方式，了解到我国企业对于可持续发展环境管理会计方法认识还比较薄弱，企业实施环境管理只是一种策略性行为，没有具体的执行决策，企业的财会人员未真正参与到环境管理决策的工作中来。由此可见，我国企业对环境管理有了初步认识，但基于环境管理会计的理论尚未健全，企业开展环境管理会计缺乏系统的指导，再加上我国缺乏环境管理会计的相关人才，在我国企业深入开展环境管理会计还有待深入研究。根据现有文献，基于可持续发展视角的研究偏向于环境管理会计理论的构建，主要站在企业战略发展的角度出发，阐述了环境管理会计作为管理会计的

7、延伸与发展，关注企业与社会、环境及国家未来发展，具有广阔的发展前景，但未形成一个具体的理论框架和体系指导企业实践。（2）外部性视角的研究进展环境的外部性有正、负之分，正外部性主要是微观主体通过自己的活动给其他群体所处的环境带来积极的影响。负外部性是指微观主体通过自己的活动给其他群体所处的环境造成消极的影响。干胜道、钟朝宏（2004）指出由于环境问题的负外部性，政府在推动环境管理的发展上起到了首要作用，尤其是环保部门。冯巧根、周时羽（2009）认为外部性与机会成本对企业环境管理行为存在一定影响。英国经济学家屁古早

8、在20世纪30年代就提出向污染者征税。20世纪70年代国际经济合作和发展组织（OECD）指出并推荐环境“污染者付费原则”，1995年哥斯达黎加率先进行了“环境服务付费”项目，成为全球环境服务支付项目的先导。Lohmann（2009）认为“外部成本内部化”能够推动环境问题的解决。我国于2009年环保部公布了《2008年中国环境状况公报》显示，我国污染减排取得初步进展，但仍面临严峻的环境形