国际环境管理会计研究综述

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1、国际环境管理会计研究综述摘要：环境管理会计作为管理会计创新的组成部分，其理论和实务研究近年来得到迅速发展。本文介绍了国际环境管理会计的主要研究成果，包括美国、德国、加拿大的环境管理会计研究成果以及全球报告倡议组织（GRI）的环境绩效评价项目，以丰富我国在此领域的研究。关键词：环境环境管理会计环境绩效一、环境管理会计概述由于环境和可持续发展问题日益得到世界各国的重视，为了满足各利益相关者对企业环境信息的需求，环境会计在20世纪90年代应运而生。环境会计包括环境财务会计和环境管理会计（EMA）两部分。与传统的管理会计相比，环境管理会计更注重企业可持续发展的目标需要，将环境因素纳入管理

2、决策中，以提高企业环境业绩与财务业绩，最终实现企业的可持续经营。尽管不同组织和学者对环境管理会计的定义有所不同，但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的财务和非财务信息的宗旨是共同的。环境管理会计的主要特点是：强调企业内部环境成本，不包括企业难以确认的外部环境成本；强调与环境有关的成本，如废弃材料的损失价值、废物管理成本；强调以实物量表示的材料和能源流动的信息；强调在环境管理中的运用，但也可用于企业内部管理和决策的许多领域，并日益用于外部报告。二、国际具有代表性的环境管理会计研究项目（一）EAC项目EAC项目的全称是“Eco-managementaccountingasat

3、oolenvironmentalmanagement”，它代表环境管理（environmentalmanagement）和管理会计（managementaccounting）的综合体系。MatteoBartolomeo（2000）把EAC定义为：“将企业的环境观念和经济观念统合起来，为了可持续经营，对财务信息和非财务信息进行收集、分析和利用。”1996年在欧盟的资助下，由意大利财团（FEEM）、荷兰的TNOandErasmus大学、英国环境和经济发展研究中心（CEED）和德国的IBM公司，四方机构联合组成调查小组，对德国、意大利、荷兰和英国的84家公司进行有关环境管理和管理会计方

4、面的调查，并针对其中15家公司的环境管理会计案例进行研究，得出结论：管理会计和环境管理的有效结合相比于末端治理的传统污染防治方法将更有利于企业财务价值的提升；传统的管理方法通常不易识别内部环境污染成本，结果在日益严格的环境法规下这些成本通常隐藏起来，作业成本计算法能准确的计算环境成本的发生数额，在环境成本计算上，作业成本（ABC）应被更多的采用；环境会计作为管理会计的分支，其有关方法为企业管理者制定资本投资决策、环境成本分析与预算、产品或流程设计决策、环境业绩评价以及企业的其他决策方面发挥重大作用；企业的管理层应用四种环境会计的方法提升企业的价值和竞争力（图1所示）。（二）德国的

5、环境管理会计研究近年来，德国致力于材料流动会计项目的研究。材料流动会计的目标是通过材料流量管理（Floent）的手段减轻环境压力并降低环境成本，提高企业经济效率、环境效率和社会效益。材料流动会计注重使废弃物转变为资源的材料流转环节，达到提高材料利用效率、降低企业对环境影响的目的。（三）美国的环境管理会计研究（四）加拿大的环境管理会计研究三、全球报告倡议组织（GRI）的环境绩效评价项目为了提高全球范围内可持续发展报告的可比性和可信度，全球报告倡议组织（GRI）致力于制定、推广和传播全球应用的《可持续发展报告指南》（简称《指南》），为全世界的可持续发展报告提供一个共同框架，目的是促使

6、企业披露经济、环境和社会这“三重底线”业绩的信息成为像披露财务信息一样的惯例，这项行动得到国际组织的大力支持。GRI于2000年发布了第一版《指南》，2002年发布了修订后的第二版《指南》（G2），2006年发布了修订后的第三版《指南》（G3）。GRI可持续发展报告的核心是绩效指标，《指南》（G3）建立的绩效指标体系包括了环境、经济、社会、人权和生产责任等多个方面，《指南》对每一方面都确定了核心指标和附加指标。核心指标对于大多数组织及其利益相关者有关，附加指标则要求报告单位只向重要的利益相关者提供相关信息。G3制定的环境绩效指标体系反映组织对有生命或无生命的自然系统的影响，包括对

7、生态系统、土地、空气和水等方面的影响，共有17个核心指标和13个附加指标（见表2所示）。G3环境指标体系主要涉及组织使用的材料、能源和水；经济活动对生物多样性的影响；产生的温室气体与其他废气、废水和废物；产品和服务对环境的影响；产品回收、污染防治、减废和其他环境管理项目；环境费用；环境违规的罚款和处罚等方面。