国际环境管理会计研究综述.doc

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1、国际环境管理会计研究综述一、环境管理会计概述由于环境和可持续发展问题日益得到世界各国的重视,为了满足各利益相关者核对企业环境信息的需求,环境会计在20嶂世纪90年代应运而生。环境会计包括环境财务会计和环境管理会计(EMA)两部分。与传统的管理会计相比,环境管理遛会计更注重企业可持续发展的目标需要,篁将环境因素纳入管理决策中,以提高企业涮环境业绩与财务业绩,最终实现企业的可履持续经营。尽管不同组织和学者对环境管理会计的定义有所不同,但环境管理会计觋要为企业的管理决策提供面向未来的财务另和非财务信

2、息的宗旨是共同的。环境管理镀会计的主要特点是:强调企业内部环境成路本,不包括企业难以确认的外部环境成本受;强调与环境有关的成本,如废弃材料的厢损失价值、废物管理成本;强调以实物量表示的材料和能源流动的信息;强调在环啖境管理中的运用,但也可用于企业内部管忱理和决策的许多领域,并日益用于外部报睦告。二、国际具有代表性的环境管理会梨计研究项目(一)ECOMAC项目论鳖文联盟ECOMAC项目的全称是“E铒co-managementaccou量ntingasatoolenviro舜nmentalmanage

3、ment”浙,它代表环境管理(environme资ntalmanagement)和管理揍会计(managementaccou9/9nting)的综合体系。Matteo茶Bartolomeo(2000)把E琏COMAC定义为:“将企业的环境观念搪和经济观念统合起来,为了可持续经营,镂对财务信息和非财务信息进行收集、分析屺和利用。”1996年在欧盟的资助下,久由意大利财团(FEEM)、荷兰的TN┾OandErasmus大学、英国环境和经济发展研究中心(CEED)和德国襄的IBM公司,四方机构联合组成

4、调查小琼组,对德国、意大利、荷兰和英国的84黛家公司进行有关环境管理和管理会计方面引的调查,并针对其中15家公司的环境管俅理会计案例进行研究,得出结论:管理会计和环境管理的有效结合相比于末端治理的传统污染防治方法将更有利于企业财务蝠价值的提升;传统的管理方法通常不易识别内部环境污染成本,结果在日益严格的郜环境法规下这些成本通常隐藏起来,作业鳟成本计算法能准确的计算环境成本的发生平数额,在环境成本计算上,作业成本(A此BC)应被更多的采用;环境会计作为管ｔ理会计的分支,其有关方法为企业管理者ぷ制

5、定资本投资决策、环境成本分析与预算东、产品或流程设计决策、环境业绩评价以贡及企业的其他决策方面发挥重大作用;企朐业的管理层应用四种环境会计的方法提升烃企业的价值和竞争力(图1所示)。E矮COMAC项目的框架内容包括环境和能蕺源管理、管理会计以及其他管理三个组成恸部分,每一部分都有自己需要的信息数据ぼ和适当的分析方法。ECOMAC项目对珈环境、能源管理进行研究的目的在于:提璐9/9高企业管理者的环境意识,在经营决策过测程中,选择更有利于保护环境的经营方式漤;获取会计数据,掌握与环境相关联的成蟛本和风险

6、;在环境管理中更好的利用会计粹数据。ECOMAC获得的数据包括:废苏弃物、大气污染、水质变化等相关排放数燠据;能源、材料和水的消费数据;环境成菖本与潜在的环境负债的数据;与产品生命内周期相关的数据。研究者运用这些数据对畚环境管理系统、能源管理、环境生态平衡、风险评价等问题进行分析和决策。E臊COMAC用于会计上的目的在于:第一贴,提高会计人员的环境意识;第二,企业寐在进行资本预算、预算编制和控制、成本计算、投资决策、财务和非财务绩效评价时考虑环境问题;第三,界定出与环境管促理相关联的会计数据。

7、ECOMAC在会班计领域取得了大量有用的数据,除了资产碌、负债、费用、收益等数据与环境保持联彰系以外,还研究环境成本这一特殊领域。样这些会计数据在企业业绩评价、预算控制撖、成本计算、投资决策等方面发挥巨大作◆用。在环境成本计算上,生命周期成本(橱LCC)、作业成本(ABC)被更多的江采用。ECOMAC项目认为就企业层绒面而言,今后环境管理会计的研究领域包抒括以下内容:理解和管理环境成本;引入擒使废弃物排放最小的生产计划;在长期的Φ投资决策和产品发展决策中要考虑环境因素;理解和管理生命周期成本;会计

8、人员悠要完善环境管理会计和业绩评价的内容;ㄔ在环境管理和管理会计的功能结合方面,磷鼓励思想和知识的创新。9/9(二)德国的沥环境管理会计研究近年来,德国致力于掬材料流动会计项目的研究。材料流动会计痔的目标是通过材料流量管理(FlowM寐anagement)的手段减轻环境压窳力并降低环境成本,提高企业经济效率、环境效率和社会效益。材料流动会计注重踽使废弃物转变为资源的材料流转环节,达桕到提高材料利用效率、降低企业对环境影寂响的目的。德国的StefanSch喾alteg