审计意见段信息披露位置对投资者决策的影响——基于信念修正模型的实验证据

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1、网络首发时间：2017-12-0413:18会计之友2017,24,2-6审计意见段信息披露位置对投资者决策的影响一一基于信念修正模型的实验证据杨明增山东财经大学会计学院导山/参考文献关注分享收藏打印摘要：新审计报告准则将审计意见段信息披露位置由报告的最后一段移到第一段，认知心理学中的信念修正模型预测人类在信息搜寻中因信息披露位置不同容易发生顺序效应。采用实验研究的方法，以我国某银行信贷人员为被试，通过投资决策意愿判断实验任务，对审计报告意见段信息披露位置不同对投资者投资意愿的决策影响进行了实验检验。结果发现，在出具标准无保留意见或保留意见的

2、情况下，审计报告意见段信息披露位罝的不同对信贷人员的投资意愿决策调整没有产生显著的影响，没有发生认知心理学所预测的混合证据信息下易发生的顺序效应偏误。关键同：审计意见段信息;披露位置;顺序效应;作者简介：杨明增(1970一)，男，山东淄博人，博士，山东财经大学会计学院审计系主任、教授、博士生导师，研究方向：审计理论与方法，注册会计师，中国学位与研究生教育学会审计专业学位委员会理事。主要讲授研究生的审计理论和本科生的审计学课程。主要研究方向是审计理论与方法、行为审计学。先后参与和主持国家自然科学基金2项、教育部课题2项，在专业期刊发表论文30余

3、篇，出版专著《审计判断偏误研究》。基金：国家社科基金一般项目“资木成木锚定的国有企业投资效率提升机制研究”(15BJY013)一、引言传统的注册会计师审计报告一直备受使用者的批评，尤其是2008年金融危机以来，许多著名的大公司在毫无预警的情况下，突然宣布破产倒闭，受损的投资者对注册会计师审计报告没有发挥及时的预警作用深为不满。为满足审计报告使用者的需求，降低审计期望差距，国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）、美国公众公司会计监督委员会（PCA0B）、英国财务报告委员会（FRC）和欧盟（EC）先后致力于注册会计师审计报告模式的改革。2015年

4、1月IAASB正式颁布实施审计报告系列新准则。中国于2016年12月也发布了注册会计师审计报告的系列新准则，并于2017年率先在我国A+U股上市公司财务报表审计屮执行，2018年将逐步推广到我国所有上市公司的财务报表审计中。本次审计报告模式重要变化之一是将审计意见段信息由审计报告的最后一段前移到了第一段。自20世纪30年代标准审计报告确立以来，审计意见段一直在报告的最后一段，这次新报告模式的审计意见段披露位置的变化将会给使用者的认知和决策产生怎样的影响，与传统审计报告审计意见的披露位置序列相比又有何不同，是审计实务界和理论界值得考察的问题。I

5、AASB在新审计报告准则修订之初就提倡理论界对新的变化内容进行充分的讨论和研宄，自征求意见稿出台至今，大量国内外研宄文献主要聚焦于审计报告中关键审计事项、对年报其他信息的审计责任、客户持续经营的关注以及审计合伙人签名四个重要方面的研宄UL而鲜有文献考察审计报告意见段信息披露位置序列变化对投资者的影响。为此，本文采用实验的方法，以我国某银行信贷人员为被试，对新报告审计意见段披露位罝的变化对投资者的影响进行了检验，尤其是考察是否会发生顺序效应。这对2018年即将全面实施的新审计报告准则提供了有益的实验证据。二、文献回顾现代认知心理学的信息加工理论

6、认为，判断和决策是人类最普遍的行为，当需要在复杂、多变的不确定性环境中进行判断和决策时，由于人类信息加工能力的有限性，不可能同吋搜寻、加工所有信息，而是首先凭直觉根据过去的决策经验、历史信息或简单的计算确定一个初始值（称之为锚），然后在初始值基础上，按照一个先后顺序搜寻、加工所需信息，并根据获得的信息不断调整自己的信念，最后形成自己的判断与决策，这一决策过程具有显著的顺序特征［2-3］。由于是按照先后顺序搜寻和加工所需信息，并据以进行判断和决策，所以就有许多学者预测，在这一决策过程中，容易产生一种判断偏误:顺序效应（OrderEffect）。

7、所谓顺序效应是指决策考在搜寻和加工系列信息，并据以做出判断与决策时，在其他条件不变的情况下，仅仅因为信息顺序的不同，就会导致最终判断与决策显著不同的一种认知偏误现象。顺序效应分为两种，一种是时近效应（RecencyEffect）,是指顺序靠后的信息对最终决策的影响权重大于顺序靠前的信息，决策者对后收到的信息具有过度偏重的趋势，此现象被称之为时近效应;另一种是初始效应(PrimacyEffect),是决策者对先收到的信息过度偏重的一种趋势［4］。无论是时近效应还是初始效应，都是一种认知偏误。为了从理论上解释和预测顺序效应，心理学家Hogarth

8、etal.Xll提出了人类信息加工的信念修正模型，该模型考虑丫影响人类信念调整的证据方向、证据力、证据类型、证据顺序等因素。需要说明的是，在该模型中证据与信息的涵义