审计意见段信息披露位置对投资者决策的影响

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1、审i情遍言磨綱向2017-12-1910:07:53会计之友2017年24期【摘要】新单计报告准则将审计意见段信息披露位过由报告的鉍后一段移到第一段，认知心理学中的信念修正模型预测人类在信息搜寻中因信息披露位置不冋容易发中顺序效应。采用实验研宂的方法，以我国某银行信贷人员为被试，通过投资决策意愿判断实验任务，对审计报告意见段信息披露位置不同对投资者投资意愿的决策影响进行了实验检验。结果发现，在出A•标准无保留意见或保留意见的情况下，审计报告意见段信息披露位置的不同对信贷人员的投资意愿决策调整没有产

2、生显著的影响，没有发生认知心理学所预测的混合证据信息卜'易发生的顺序效应偏误。【关键词】审计意见段信息：披露位置；顺序效应【屮图分类号】F239.4【文献标识码】A【文章编号】1004-5937(2017)24-0002-05一、引言传统的注册会计师审计报告一直备受使用者的批评，尤其是2008年金融危机以米，许多著名的大公司在毫无预警的怙况卜，突然宣布破产倒闭，受损的投资者对注册会计师审计报告没有发挥及吋的预警作用深为不满。为满足审计报告使用者的需求，降低审计期望差距，国际审计与鉴证准则委员会(I

3、AASB)、美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)、英国财务报告委员会(FRC)和欧盟(EC)先后致力于注册会计师审计报告模式的改革。2015年1月IAASB正式颁布实施审计报告系列新准则。中国于2016年12W也发布了注册会计师审计报告的系列新准则，并于2017年率先在我国A+H股上市公司财务报表审计屮执行,2018年将逐步推广到我国所宥上市公司的财务报表审计屮。木次审计报告模式重要变化之一是将审计意见段信息由审计报吿的最后一段前移到了第-•段。020世纪30年代标准审计报吿确立以来，审计意见

4、段一直在报吿的最后一段，这次新报吿模式的审计意见段披露位置的变化将会给使用者的认知和决策产生怎样的影响，与传统审计报告审计意见的披露位置序列相比又有何不同，是审计实务界和理论界值得考察的问题。IAASB在新审计报告准则修订之初就提侣理论界对新的变化内容进行充分的讨论和研究，向征求意见稿出台至今，大量国内外研究文献主要聚焦于审计报吿中关键审计事项、对年报其他信息的审计贵任、客户持续经营的关注以及审计合伙人签名四个重耍方ffl的研宂［1］，而鲜有文献考察审计报告意见段信息披露位置序列变化对投资者的影响

5、。为此，本文采用实验的方法，以我国某银行信贷人员为被试，对新报告审计意见段披露位置的变化对投资者的影响进行了检验，尤其是考察是否会发生顺序效应。这对2018年即将全面实施的新审计报告准则提供了有益的实验证据。二、文献回顾现代认知心理学的信息加工理论认为，判断和决策是人类最俜遍的行为，当需耍在复杂、多变的不确定性环境中进行判断和决策时，由于人类信息加工能力的有限性，不可能同时搜寻、加工所有信息，而是首先凭直觉根裾过去的决策经验、历史信息或简单的计算确定一个初始值(称之力锚)，然后在初始值基础上，按照

6、一个先后顺序搜寻、加工所耑信息，并根据获得的信息不断调整自己的信念，最P形成己的判断与决策，这-决策过程具有显著的顺序特征［2-3］。由于是按照先后顺序搜寻和加工所需信息，并据以进行判断和决策，所以就有许多学者预测，在这一决策过程屮，容易产生一种判断偏误：顺序效应(OrderEffect)。所谓顺序效应是指决策者在搜寻和加工系列信息，并据以做出判断与决策时，在其他条件不变的情况下，仅仅因为信息顺序的不同，就会导致最终判断与决策W著不同的一种认知偏误现象。顺序效应分为两种，一种是时近效应(Recen

7、cyEffect),足指顺序靠后的信息对鉍终决策的影响权電大于顺序靠前的信息，决策者对后收到的佶息具有过度偏重的趋势，此现象被称之为时近效应；另-•种足初始效应(PrimacyEffect)，是决策者对先收到的信息过度偏重的一种趋势[4]。无论是时近效应还是初始效应，都是一种认知偏误。为了从理论上解释和预测顺序效应，心理学家Hogarthetal.[4]提出了人类信息加工的信念修正模型，该模型考虑了影响人类信念调整的证据方向、证据力、证据类型、证据顺序等因素。需耍说明的足，在该模型屮证据与信息的涵

8、义足相同的。证裾方向是指证裾是否支持决策者当前的信念，如果支持当前信念，则是肯定性证裾，如果不支持当前信念，则是否定性证据：证据力是指证据支持或否定当前信念的程度，分强、弱两种；证据类型是指一系列证据是一致性证据还是混合性证据，如果所有的证据方向都是相同的，例如，系列证据都是肯定性证裾成都是否定性证据，这样的系列证据就是一致性证据，如果系列证据有些是肯定性证据，而另外一些是否定性证据，这样的系列证据就足混合证据；证据的顺序足指证据提供给使用者的先后顺序。根据信念修正模型，Hogar