审计判断偏误及其控制

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1、审计判断偏误及其控制-->第一章绪论20世纪70年代以来，CPA行业进入到诉讼“爆炸”时期，国内外会计丑闻不断爆发，如国外的安然事件，国内的银广夏事件，审计人员未能作出恰当的审计判断，产生了审计偏误，降低了审计质量，致使发表了不恰当的审计意见。追根溯源，审计判断偏误是导致审计人员承担法律责任的重要原因。经济的全球化和科学技术的发展日益加快，企业自身经营业务的多元化和企业之间趋于复杂的控股关系，不断涌现的新会计事项,会计报表审计业务的复杂性及面临的风险也随之增加。注册会计师为了降低审计风险，保证审计质量，必须要不断提升审计判断能力。职业判断是审计的精髓，贯穿审计

2、实施的全过程，加强注册会计师的职业判断能力，减少审计判断偏误，是提高审计效率和保证审计效果的有效方法。基于上述审计判断的地位越来越高但现状并不乐观的前提下，研究审计职业判断偏误具有应时必要性。颇受业界关注和期望的《注册会计师职业判断指南》于2014年10月13日亮相。出台注册会计师职业判断指南的目的是提高职业判断的质量，即减少职业判断的偏误。写作本文时，指南尚未公布，只能根据现有文献进行研宄，希望能够对实务中的运用起到抛砖引玉的作用。..........第二章审计判断和审计判断偏误的现实存在第一节审计判断的现实存在审计职业判断存在于审计的各个环节，我们以201

3、3年中国A股上市公司出具的非标准审计报告为例，对该年度发表的无保留意见中的强调事项段、保留意见的说明段和无法表示意见的说明段中提及事项的重要性进行分析，以证明审计判断的现实存在。在本文的研究中，主要釆用利润总额、资产总额、主营业务收入三个指标。通过计算审计意见强调段和说明段中各项目金额占利润总额、总资产或主营业务收入的比例来比较不同会计报表或不同注册会计师在重要性水平判断方面的差异。我们整理了2013年我国A股上市公司年报发表带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见的企业数量，如表1所示。以上分析表明，在上市公司年报审计过程中，注册会计师在重要性水平判

4、断和审计意见类型判断方面都存在着不同，这些不同是由审计人员所作出的审计判断所导致的。第二节审计判断偏误的现实存在企业对某一事项进行处理时，如减值的计提等，需要运用到会计判断，审计需要对会计的判断进行再判断，即为审计判断，注册会计师对同一会计事项的判断存在差异，这即是审计判断偏误的存在。我们以万鸿集团2003年发生巨额亏损，各股东计提的投资减值准备的比例的不同（各股东报表均经审计且均出具无保留审计意见），作为案例，力证审计判断偏误的现实存在万鸿集团2001年、2002年连续两年亏损，在2003年发生巨额亏损，已严重资不抵债，营运资金为负数，难以偿还到期债务，且存

5、在数额加大的诉讼及担保事项，大部分资产被抵押和冻结查封，持续经营能力存在重大不确定性，可能无法再正常的经营过程中变现资产，清偿债务。各股东计提的投资减值准备情况如表2-2所示第三章文献统计结果及分析......16第一节审计职业判断概念界定文献统计分析.......16第二节审计职业判断偏误概念界定文献统计分析...........18第三节审计判断偏误影响因素文献统计分析..........19第四章问卷调查结果及分析..................27第一节研宄内容及问题设计................27第二节问卷发放回收情况..........

6、....29第三节问卷调查统计分析..........30第五章审计判断偏误影响因素分析.........36第六章审计判断偏误的控制措施第一节注册会计师协会应采取的改善判断偏误宏观环境的措施我们可以釆取的措施，比如，主任会计师和负责质量或技术的合伙人参与中国注册会计师协会、中国证监会会计部联合举办证券资格会计师事务所审计培训班作为后续教育培训；其他合伙人和部门经理或者从业5年以上的项目经理参加注册会计师协会单独举办的培训班；审计助理人员从业5年以下的项目经理参与会计师协会举办的普适性的培训班。有针对性的培训，会让受培训者更加乐于参加后续教育，而不是敷衍了事，

7、从而保证了培训效果，同时可以帮助审计人员不断提高其职业判断能力。鉴于后续教育人员均取得注册会计职业执照，并工作满2年，因此过去的准则等尽量不纳入培训，内容应倾向于新准则的颁布及适用、目前实务界尚存在争议的问题等等，甚至可以划拨出一小部分时间，进行养生知识的普及，对于事务所强度较高的工作状态来说，注重身体的健康也是极为重要的。第二节会计师事务所应采取的改善判断偏误微观环境的措施我们可以对审计人员中处于中层的，如项目经理、部门经理等审计人员采用晋升激励的方式促使其努力提供审计判断的质量，由于其在事务所中工薪处于较高层次，此时的需要主要转化为社交的需要。因此，针对这

8、一群体采取的措施主要考虑在晋升职位上给