审计判断偏误及其应对策略分析

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1、审计判断偏误及其应对策略分析【摘要】审计判断贯穿于整个审计过程，是注册会计师专业胜任能力水平的集中体现。而审计判断偏误则是由于审计主体有限理性或认知偏差等原因形成的，是审计判断错误的根源，也是影响审计质量好坏的关键因素之一。文章对审计判断及审计判断偏误的概念和内容进行界定，并从审计判断主体、任务、环境三个方面分析了审计判断偏误的影响因素，同时结合银广夏审计失败的案例分析了三要素的作用机理，在此基础上就如何防治审计判断偏误作了应对策略分析。【关键词】审计判断；审计判断偏误；应对策略审计工作是根据审计

2、目标收集、整理并分析相关证据，进而出具审计意见的过程，在这个过程中，审计判断贯穿始终。自2007年新审计准则出台以来，尤其是风险导向审计模式提出之后，审计判断的重要性越来越明显。有关审计判断的研究意义十分重大，而审计判断偏误正是审计判断非常重要的研究范畴。对此，笔者就审计判断偏误及其应对策略进行探讨，以期对完善和发展审计判断理论、提高审计质量有所裨益。一、审计判断与审计判断偏误审计判断是审计判断主体（主要指注册会计师、内部审计人员、政府审计人员）根据其在审计过程中所掌握的证据,结合自身经验和专业知

3、识对审计事项所作的估计、判定或选择。审计判断是一项复杂的、主观性较强的心智活动，即对于相同审计证据，不同的审计判断主体会给出不同的审计判断结果。同时，审计判断具有一定的系统性和延续性，这是因为审计判断贯穿于整个审计过程，从开始接受客户委托时审计判断就已经发生。审计判断是以被审计单位整体财务状况、经营成果和现金流量状况为基础展开的，局部的审计判断过程和结果一定程度上会受到整体情况的影响。可以说，审计是由一系列审计判断行为所组成，这一系列审计判断行为构成一个审计判断系统，在这个系统中，新的审计判断会更

4、新原有的判断，实现了知识和经验的不断积累和转化，从而使得该系统保持一种动态性。审计判断偏误是指可能导致审计主体做出错误判断的一种心理倾向，正是这种倾向可能会导致审计判断错误，进而影响审计质量。由于审计判断是一项复杂的、主观性较强的心智活动，审计判断偏误在所难免。那么，哪些因素影响审计判断偏误？如何从这些因素出发防治审计判断偏误，并将这种心理倾向对审计质量的影响降到最低？本文将从以下几个方面进行分析。二、审计判断偏误的影响因素分析（一）理论分析从审计判断偏误的内涵不难看出，作为审计判断主体的一种心理

5、倾向，审计判断偏误与审计判断主体有着直接的关系，但是这种心理倾向不是孤立的，而是与审计判断的任务以及审计判断的环境有着密切关系。1.审计判断主体因素理论上，恰当、准确的审计判断是建立在一定基础上的,例如审计判断主体对所承担的审计判断任务有着清晰的认识，在对所有证据和方案进行评估时其行为是理性的，并能够确定最优方案。但是，在现实中完全理性的审计判断是不存在的，有限理性的审计判断主体面对复杂的审计任务和多变的审计环境，几乎不可能找出所有的证据和方案，在对审计证据和方案进行评估选择时受到个人风险偏好、知

6、识和经验等条件限制也不可能达到绝对精确。如此一来，审计判断出现一定程度的偏误在所难免。此外，在审计判断过程中，审计判断主体往往利用过去的经验和相关边缘知识（如会计、法律等）进行判断，加之与审计目标无关的审计证据会在审计判断主体的头脑中弱化审计目标相关审计证据的效力以及先前获取信息的锚定效应等因素的影响，从而导致审计判断出现偏误，引发审计判断出现错误。1.审计判断任务因素审计判断任务的复杂性和程序性是影响审计判断偏误的另一重要因素。一般而言，审计判断任务越复杂且缺乏程序性，获取审计证据并据以判断的难

7、度就越大，且没有规律和经验可供借鉴，审计偏误发生的概率越高。在审计实践中，易产生审计判断偏误的审计判断任务有：重要性水平的确定、审计程序的选择、审计证据的获取与评价、分析性复核结论的评价、审计风险的评估、审计结果的评价等。需要注意的是，审计判断任务对审计偏误产生的影响并不是孤立的，而是更多和审计判断环境联合作用。另外，一个经验丰富且审慎的审计判断主体面对复杂的、非程序性的审计任务时，更容易发现并利用精确和程序化的审计思路。2.审计判断环境因素审计判断系统是一个由审计判断主体、审计判断任务以及审计判

8、断环境三元交换的结构。审计判断环境可以通过改善审计判断主体的认知能力，同时影响审计判断任务的结构化，进而影响审计判断偏误。审计判断环境的内涵很广，但对审计判断偏误影响较大的主要有审计判断标准的制定、审计任期与轮换制度以及审计判断决策辅助工具三个方面。其中，审计判断标准是审计判断主体据以进行判断的依据，并且决定了审计判断任务中结构化任务的比重，进而影响审计判断偏误的产生。审计任期和轮换对审计判断偏误的影响有两个方面：一方面，连续审计可以确保审计判断主体对客户业务流程和内部控制系统有深