审计判断偏误研究

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1、西南财经大学硕士学位论文审计判断偏误研究姓名：黄锐申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：吕先锫20081201基于审计判断系统的审计判断偏误研究心理机制，审计判断各环节任务中易产生的判断偏误和原因以及环境因素通过对审计判断主体和判断任务的作用，从而对审计判断偏误产生的影响。最后在归纳研究成果的基础上，提出了对防治审计判断偏误的建议文章共为五个部分，主要内容如下：第一部分，审计判断偏误与审计判断系统。研究审计判断偏误首先应界定审计判断偏误的涵义，而界定审计判断偏误的涵义则应首先确定审计判断的概念。本文将审计判断定义为审计判断主体为实现审计目标，根据相关标准，运用

2、自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对审计任务进行估计、评价的思维过程及其结论。强调审计判断以审计目标为导向以及审计判断是一个思维活动，不包括后续的审计行为；将审计判断偏误定义为在审计判断过程中出现的使判断结论偏离审计目标的心理倾向，这种倾向很可能导致审计判断主体作出不恰当的审计行为。此外，本部分将审计判断主体作为审计判断系统下的信息加工子系统，描述了在这样一个审计判断系统中，判断经由信息在母子两个系统之间流动和循环这样一个过程而产生。在这样一个不断运动的系统中，审计判断偏误的产生必然不是系统中某个因素孤立的作用，而是审计判断系统各要素以及

3、环境相互作用的结果。第二部分，审计判断主体与审计判断偏误。作为审计判断系统最核心，最具能动性的要素，审计判断主体对审计判断偏误的形成有直接的也是最重要的影响，从本质上来说审计判断偏误是审计判断主体的心理偏差。通用的审计程序一般假设审计判断主体是理性的，而完全理性的判断在现实中是不存在的。本部分首先从外部环境的复杂多变和审计人员受自身知识、经验等条件所限制，认为审计人员在其有限的分析和信息加工能力的制约下，只能尽可能的达到理性化的判断，审计判断主体是有限理性的。其次，分析了有限理性下的审计判断过程中审计判断的认知心理特点，有限理性下的审计判断，通常只是利用有限的信

4、息，运用经验法则，以求得一个基本令人满意的结论，有限理性下，审计判断主体倾向于采用把复杂问题简化的战略，以利用有限的认知资源来加工几乎无穷无尽的信息，但这样不可避免会产生审计判断偏误。最后，分别讨论信息加工四个阶段审计判断主体的认知偏差造成的审计判断偏误。在信息获取阶段，审计判断所需要的信息来自审计判断环境和审计判断主体自身记忆两个方面，来自环境的资料不充分或不具体，以2摘要及来自审计判断主体自身记忆的错觉，都会造成审计判断偏误；在信息加工阶段，由于有限理性的审计判断主体倾向于采用降低认知负荷的方式，如启发式方法和信念调整，即使是有经验的审计人员，仍然会在其判断

5、过程中大量地采用启发式方法，而启发法本质上是一种思维的捷径，作为代替算法的一种解决问题的策略被有限理性的判断主体广泛采用，其本身就不具备算法的精确性，造成这一现象的原因除了判断主体自身的有限理性，还由于任务的程序性和环境的复杂性，将在下面两个部分加以分析。另外，审计判断主体对于加工规则的选择也会导致审计判断偏误；在信息输出阶段，由于某些审计程序仅仅要求结果的输出而不要求过程的输出，审计判断主体不需要对审计判断的理由作详细的说明，以及审计判断主体对判断结果的事先偏好，都会造成审计判断偏误；在信息反馈阶段，事后认知、事后强化以及审计判断主体错误的归因倾向，都将导致审

6、计判断偏误。第三部分，审计判断任务与审计判断偏误。审计判断任务的复杂性和程序性是影响审计判断偏误的重要变量，任务复杂的审计判断任务，表现为需要判断的程度比较高，有关判断信息的表现不充分或不易获取、变异程度大等，出现审计判断偏误的可能性较高。本部分引用了Bamber等列示的审计过程中的主要判断任务，并就其中易产生判断偏误的任务以及该任务中偏误如何产生进行了分析。非结构化的审计判断任务由于需要较多的审计判断，从而相对结构化的审计判断任务，增加了判断偏误出现的可能性。复杂的、非程序性的审计判断任务易产生审计判断偏误，这是因为越复杂的任务，审计判断主体在判断过程中需要消

7、耗越多的认知能量，形成偏误的可能性也就越大，但是，审计判断任务的复杂性对于审计判断偏误的产生的影响不是孤立的，易产生判断偏误的审计判断任务，其对判断偏误的产生更多的是和环境的联合作用，一个审慎的审计判断主体在面对复杂的审计判断任务时，另外，审计判断主体通过复杂的审计任务，也在不断地学习并引起审计任务的不同反应，一个审慎的审计判断主体在面对复杂的审计判断任务时，会尽可能地利用更为精确和程序化的算法。第四部分，审计判断环境与审计判断偏误。审计判断系统是个三元交互的结构，审计判断环境通过改善或降低审计判断主体的知识结构，以及影响审计判断任务的结构化和非结构化，从而影响

8、审计判断。影响审计判断的