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1、会计信息质量及评价体系在企业环境信息中的应用 ［摘要］中国正处在经济发展转型期,目前上市公司披露的环境信息质量并未达到其应有的效用且未真正形成统一的信息披露、绩效评价体系。本文以钢铁行业主要上市公司为研究对象,讨论会计信息质量要求在环境信息披露中应用的可行性及环境绩效评价体系的完善,并针对现状提出改进建议。 ［关键词］环境信息披露；信息质量；环境报告；环境绩效评价 ［］F275［］A［］1005-6432（2012）26-0070-03 1钢铁行业环境信息披露现状 钢铁行业是典型的高资源、重污
2、染的行业,其资源依赖性、污染的负外部性、环境绩效与财务绩效的联动性,使得环境绩效成为除财务绩效外影响企业价值的另一不可忽视的方面。本文选取了钢铁行业的上市公司为研究对象,截取其各种公开信息披露文件中有关环境的信息披露进行多方面的统计分析,研究信息披露现状。 1.1企业环境信息的披露渠道 表1上海证券交易所包含环境信息披露的公开报告 企业名称年度报告社会责任报告招股说明书环境报告书 重庆钢铁√√√ 武汉钢铁√√√ 安阳钢铁
3、√√√ 济南钢铁√√ 八一钢铁√√ 鞍山钢铁√ 注：信息来自上海证券交易上市公司信息公告。 首先,环境信息的披露在企业年报的几个部分,如会计数据和业务数据、公司治理结构、董事会报告、财务报告等部分中有所体现,其中以董事会报告中的披露比重较大；另外,2001年,中国证监会在《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号招股说明书》中,明确规定企业必须说明因环保引致的风险,因此,在企业招股说明书中的一
4、些项目也有对企业环境信息的相关披露；除此之外,深圳证券交易所、上海证券交易所相继开始出现独立的企业社会责任报告,钢铁企业也逐渐采取这样的披露方式。除此之外,环境报告书这一专门作为企业环境信息披露方式的文件,从2009年起,在山东等省份逐步由试点企业开始实行,但目前来看,钢铁行业基本还没有上市企业发布真正意义上独立的企业环境报告。目前上市公司对环境信息的披露方式多样,具有较大的分散性和随意性,相互之间缺乏统一性。 1.2企业环境信息披露方式及比重 经过对主要钢铁上市企业环境披露内容的统计整理发现,披露
5、信息在方式上也不尽相同。一些企业如武汉钢铁采用文字结合数字的形式描述性说明,有的企业则以表格形式进行归纳列示,如安阳钢铁股份在2011年社会责任履行报告书中列示污染物相关情况的表格。这使得不同企业的环境信息的披露不仅因渠道不同而缺乏可比性,而且即使在同一类型的文件中获取的信息也因为表达方式的不同而造成可比性的缺失。另外,我们看到,不同企业对环境信息披露的详略程度也有很大差别,如在2011年社会责任履行报告书中武汉钢铁股份的披露比重就比重庆钢铁股份大得多,涉及的方面也广泛得多。但是总体来说,钢铁行业上市公司环
6、境信息的披露所占比重还是很小的,这也对信息使用者的决策造成了困难。 2会计环境信息质量在环境信息披露中的应用 2.1基于决策有用观的信息质量讨论 会计目标的理论中两个具有代表性的观点是受托责任观和决策有用观。因此,环境会计信息披露的目标也集中于这两个观点的争论上,形成了受托责任和决策有用两种目标导向。2006年我国发布的新企业会计准则采用了决策有用性的观点,因此本文拟在决策有用观的环境信息披露目标导向下讨论其质量要求。 在决策有用性目标导向下,环境会计信息不仅向受托的产权主体提供,而要面向多方面的有
7、着不同信息使用目标的需求主体,信息必须避免片面性和利己性弊端,相关性、可靠性是与决策直接相关,即环境信息影响决策的能力。但是现在环境信息披露缺乏第三方的审验(在上海证券交易所对社会责任报告进行第三方审验的仅有12家上市公司)为没有统一的披露标准使审验工作进行起来困难重重。另外,环境信息的披露长远来看是为了企业在各界关注监管下贯彻可持续发展战略,这就需要一定的鼓励、惩处措施,督促企业更大程度地披露环境信息。因此具有高度可比性的环境信息必不可少,那么不同企业间具有统一的披露范围、时间、形式的要求,即使同一行业,
8、不同公司采用相互不同的披露渠道、方式、内容,信息使用者便完全无法对比稽核。 2.2信息质量要求应用于环境信息披露的障碍 会计信息质量的要求之所以能在财务报表及相关信息披露中得以实施，是因为它是企业会计准则中明确提出的要求,对企业具有普遍的约束力。可以推论,要使我国上市公司的环境信息披露达到上述质量要求,必须逐步完善环境信息披露的法律规制,第一,从国家宏观管理层面上说,2003年9月国家环保总局发布的《关于企业
