会计信息质量评价体系

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1、万方数据2008年12月第1l卷第23期中国管理信息化ChinaManagementInformationizationDec．，2008V01．11，No．23会计信息质量评价体系的发展过程与研究成果一文献回顾令媛媛，黄美娟(华南理工大学工商管理学院，广州510640)【摘要]会计信息严重失真问题，引起了国内外对会计信息质量评价的普遍关注。国外对会计信息质量特征的研究起步较早，而且已经建立了比较完善的会计信息质量特征体系；在国内这一方面的研究也取得了一定的进展。本文将对相关文献进行总结．并从中寻找一个比较适合的会计信息质量评价体系。

2、考虑到会计信息质量是一个适用面非常广、内容比较模糊的概念，人们无法对会计信息质量进行确切的评价，只能用很好、较好、一般、差等模糊概念来表示．即用语言来描述。因此，在实际应用中，模糊综合评价模型是最为常用的一种会计信息质量评价方法。【关键词】会计信息质量；特征体系；相关性；可靠性；模糊综合评价模型【中图分类号】F230[文献标识码】A[文章编号】1673-0194(2008)23--0021--04一、引言会计信息质量评价必须以会计信息质量特征为依据。会计信息质量特征．就是会计信息所应达到或满足的基本质量要求。会计准则中，会计信息质量方

3、面包含“相关性”、“可理解性”、“可比性$'9、all实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量要求。一般而言，可靠性与相关性是两条最主要的质量特征。不同的评价思路或观念有不同的会计信息质量特征。国外对会计信息质量特征的研究起步较早，而且已经建立了比较完善的会计信息质量特征体系。具有代表性的是美国财务会计准则委员会(FASB)、国际会计准则委员会(IASC)、英国会计准则委员会(ASB)建立的会计信息质量特征体系。在国内．会计信息质量特征研究课题组(2006)以会计信息质最特征为切人点，将财务会计与管理会计区别开来，

4、分别构建两者的质量特征体系。将财务会计与管理会计区别开来，不失为一个好的方法。但是，这就存在一个衡量可靠性与相关性关系的问题，我们并不是单独考虑可靠性或相关性。更多时候是两者兼顾并有所侧重。因此，在实际工作中，我们应该以会计“双重目标”为导向来建立一个有内在联系的、多层次的会计信息质量特征体系。二、会计信息质量定性评价的演变过程在文献回顾的过程中，笔者总结的会计信息质量评价演变过程如图1所示。1．单纯的会计信息质最特征评价体系会计信息质量评价必须以会计信息质量特征为依据。【收稿日期]2008-05—15一般而言，相关性与可靠性是两条最

5、主要的质量特征。考虑到相关性与可靠性为会计信息质量特征体系的关键特征。我们首先必须分析两者之间的辩证统一关系。相关性是指会计信息与决策相关。服务于投资者经济决策，面向未来的质量要求。可靠性是指信息能避免错误及偏差。并能忠实地反映它意欲反映的现象或状况的质量，可靠性是面向过去的质量要求，信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能误导信息使用者。相关性与可靠性在构成内容上的侧重点有所不同。在建立相应的会计信息质量特征体系时要特别注意这一点。早在1980年5月，美国财务会计准则委员会(FASB)就公布了第2号财务会计概念公告馑泔信息的质量特

6、征》’全面地列示了会计信息为满足用户(投资人／债权人)需要的质量特征的框架。美国财务会计准则委员会伊ASB从为相关性和可靠性是使会计信息对决策有用的两个主要质量。在效益大于成本和重要性两个约束条件下．相关性和可靠性的提高．才能使信息符合需要．从而对决策有用。但相关性和可靠性的变动往往不是同向的。相关性的提高往往伴随着可靠性的降低．反之亦然。二者之间形成了对立统一的矛盾关系。可靠性是信息有用的前提、基础。相关性是信息有用的体现。二者相互依托，才是对会计信息质量的真实反映。这两者的相互关系的权衡服务于会计目标并受到会计环境的影响。相关性与

7、可靠性之间只有通过相互依托．方能全面反映会计信息质量。相关性和可靠性作为会计信息质量的两个最主要的特征，两者是相互依存的关系，有用的信息必须同时具备这两种质量，相关性越大。可靠性越高，万方数据会计研究圈1会计信息质量评价发展过程越符合使用者的需要。两者都是从信息使用者角度提出的，都受成本效益原则、重要性原则的制约，其统一性应大于对立性，因此实践中应把握两者兼顾的原则，同等对待。2基于会计目标的评价体系安达信(ArthurAnderson)国际会计师事务所两位合伙人GregoryJ．Jonas和JeannotBlancher在研究了文献

8、中关于评估财务报表质量的要求或标准之后，作了如下的分析。评估财务报告质量的方法虽然互不相同，但就其目标来分，不外乎两类：“使用者的需要userneeds)”和“对股东般资人的保护(share．holdedinvestor