企业会计信息质量评价体系研究[文献综述]

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目企业会计信息质量评价体系研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2010年12月11日7一、前言部分会计信息质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量特征体系是指会计信息产品为满足规定或潜在需要而必须具备的有高低层次、前后有序、相互联系相互影响的那些特征和特性要求。经济全球化促使会计信息在全球范围内流通，这必然要求会计信息要符合规定的质量特征。完善的会计信息质量特征体系是高质量会计信息的保证，在新经济对会计环境

2、、会计目标产生重大影响之时，会计信息质量特征受到各方面的挑战。会计信息质量低下已经严重破坏了企业形象，损害了投资人的利益，影响了我国资本市场的健康发展，也动摇了社会公众对政府的信心。因此，建立一个完善的会计信息质量特征体系是刻不容缓的。美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASB)已经建立了比较完善的会计信息质量特征体系，而且他们在关于建立共同的财务会计概念框架项目中，对会计信息质量特征这一领域也取得了一些阶段性成果。我国虽然对会计信息质量特征有相应的规定，但并未建立完善的体

3、系。而本文就企业会计信息质量评价体系方面，针对中外理论界的研究状况，对各学者提出的科学合理的会计信息质量特征体系加以归纳总结。二、主体部分我国市场经济发展水平较低，会计理论体系不完善，会计实践水平同发达国家相比也有一定的差距，这些都使我国会计信息质量的现状令人堪忧。2006年2月财政部颁布的新的《企业会计准则》，对以前的一般准则进行了修订，在企业会计准则的基本准则中对会计信息质量提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性这八个特征。但是我国会计信息质量特征是从会

4、计原则的角度来论述的，还没有把会计信息质量特征摆在应有的地位，尚未形成一个严密的体系，对其作用还认识不够。针对这一问题现有研究的不足，很多学者有选择地借鉴国外提出的会计质量特征体系的构建思路和形式，同时结合我国具体国情，构建一个适合我国的会计信息质量特征体系。（一）国内研究状况会计信息的国际化需求，使企业提供的会计信息在满足本国使用者需求的同时也必须为国际使用者所理解并符合其决策的需要。而目前7我国的市场经济还不够完善，会计主体和会计信息使用者也与西方国家有一定的差别。在确立我国财务会计信息质量

5、特征体系时，应该本着与国际惯例接轨的思想，结合我国社会主义市场经济现状构建会计信息质量特征体系的框架。《论财务会计信息质量特征体系的构建》（朱晓东，2010）中认为，我国财务会计信息质量特征体系的结构层次如下：多元会计信息使用者是会计信息要服务的对象；真实性位于核心地位，是基本的质量特征；可理解性和合规性是关键的质量特征；相关性和可靠性是首要的质量特征；可比性、一致性和完整性是会计信息的次要质量特征；效益成本原则和重要性是制约因素。而《完善我国会计信息质量特征体系》（金丹文，2010）中认为：以

6、真实性为总体质量特征，以合规性和公正性为关键质量特征，以相关性为次要质量特征，将收益>成本作为约束条件，将重要性作为限制性标准。《我国管理会计信息质量特征体系研究》（汪成兴，2009）中认为，我国管理会计信息质量特征虽然形式上比较全面，但相互之间关系模糊，诸概念定义还不够明确，缺乏层次性和系统性，因此文章提出建议，建立我国管理会计概念框架，将管理会计信息质量特征纳入框架体系中，并且要符合我国的管理会计目标的要求。我国管理会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国

7、情。管理会计信息质量特征体系应多层次化。第一层次为总体质量特征，即有用性；第二层次为主要质量特征，包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性；第三层次为次要质量特征，包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式；会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。《浅析西方国家会计信息质量评价体系及借鉴意义》（李香梅、王亚斌，2006）中认为：（1）建立一个有内在联系的多层次的会计信息质量特征体系。会计信息的质量特征，必须具有逻辑关系、对质量特征的约束因素等内容。这

8、样才能成为有序体系，达到逻辑上的完整性和实践中的可操作性。如果仅有其内涵的简单并列是远远不够的。鉴于上述，我国在完善会计信息质量特征体系时，应解决两个重要问题：第一，要规定会计信息质量之间的逻辑关系，尤其要规定在某些会计信息质量特征，在某种情况下发生冲突时的优选顺序。当前较为突出的是，可靠性和相关性的关系。在目前情况下，考虑到会计人员素质、7会计工作水平等因素。在两者发生冲突时，应优先考虑可靠性；第二，要规定约束因素，明确提出各种约束因素，用以衡量质量特征的实现。对进入会计信息系统的素材、反映方