“营改增”对融资租赁企业的财务活动影响探讨

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1、“营改增”对融资租赁企业的财务活动影响探讨　　　　摘要：当前，我国已经开始全面实施“营改增”政策，营业税改征增值税后给融资租赁企业的财务活动带来了重大的影响。文章站在一般纳税人的角度，在比较“营改增”政策实施前后融资租赁企业税务政策变化的基础上，分析“营改增”政策给融资租赁企业财务活动带来的主要影响，并提出融资租赁企业应对“营改增”政策的相关措施。下载论文网/3/　　关键词：营改增；融资租赁企业；财务影响　　中图分类号：　　文献识别码：A　　文章编号：1001-828X（2016）036-000187-02　　自2012年上海作为首例“营改增”的试点

2、单位，把有形动产租赁交易归入部分现代服务业交纳增值税，到2016年5月全国开始全面实施“营改增”政策，融资租赁企业被全面纳入增值税的抵扣链条，融资租赁业可以用来抵扣的增值税进项税额越来越多，承租方也拥有了更多可用来抵扣的进项税额，融资租赁交易中的进项税额抵扣问题至此得到彻底解决，融资租赁业务的吸引力大大增强，对融资租赁业的发展起到了重要的推动作用，与此同时也给其财务活动带来了重大影响。　　一、融资租赁企业“营改增”前后的税务政策对比　　“营改增”政策的推行给融资租赁企业的税务政策带来了许多变化，主要有以下几个方面：　　1.课税范围　　营业税改征增值税

3、的政策实施以前进行融资租赁交易的企业不管是否将租赁物的所有权让与承租方均应交营业税，不交增值税。营业税改征增值税的政策实施以后融资租赁企业进行融资租赁交易开始交纳增值税。　　2.计税依据　　营业税改征增值税以前进行融资性租赁交易按照向承租人收取的全部价款（包含价外费用）扣除出租物实际成本后的金额作为计税依据计征营业税（出租物实际成本包括出租物购入价、交纳的税费、运输安装保险费和贷款利息）。营业税改征增值税以后纳税人以取得的全部价款（同样包含价外费用）扣除出租方承担的贷款利息、进口关税、进口环节消费税、安装保险费后的金额为计税依据计征增值税。　　3.税

4、率　　营改增前融资租赁业要交纳5%的营业税。营业税改征增值税以后融资租赁公司有形动产融资租赁按照增值税17%的税率交税，不动产融资租赁交易按照增值税11%的税率交税，融资性售后回租交易按照金融服务业下的“贷款服务”项目交纳6%的增值税。　　4.税收优惠　　营业税改征增值税以前融资租赁行业并没有实际税收方面的优惠政策。营业税改征增值税以后从事融资租赁交易的纳税人对其实际税收负担超过3%的部分实施“即征即退”的政策。　　二、“营改增”对融资租赁企业财务活动的影响　　税务政策的改变必然会有关行业的企业财务活动产生影响，对于“营改增”政策给融资租赁企业财务活

5、动带来的影响，主要从以下几个方向展开叙述。　　1.对企业税负的影响。首先，单从税率角度看，“营改增”以后融资租赁企业由交纳5%的营业税变成交纳17%（或11%或6%）的增值税，企业税负上升，但由于增值税进项税额的抵扣，“营改增”以后企业实际税负并非单纯性的按倍增长。其次，营业税改征增值税以后在售后回租交易中允许差额纳税的优惠政策被保留下来，但因为售后回租交易被界定为“贷款服务”，其交易承租方进项税没有办法抵扣，售后回租交易丧失了节税优势，企业税务负担相对增加。最后，由于利差征税的性质决定了融资租赁公司的实际税负水平普遍较低，几乎没有哪个企业实际税负能

6、够超过3%的标准，于是所谓的超税负“即征即退”的政策对融资租赁企业来讲聊胜于无。　　2.对企业资金活动的影响。融资租赁行业是一个资金密集的典型行业，其正常运营需要大批量资金支撑，但是大多数租赁公司融资其实很不容易，加上与租赁无关的项目又占用着企业的大量资金且流动性不强，进一步加剧了融资租赁企业在资金上的压力，资金的短缺一直阻碍着企业的长期发展。随着营业税改征增值税政策的推进，融资租赁企业被加入到增值税能够抵扣的环节中，对融资租赁企业来说拓展了其发展空间，但对其资金的要求也进一步提高，企业在面临融资不容易的情况下将会考虑从公司内部人手，在提高企业资金的

7、利用率上下功夫，将有限的资金尽可能地使用在租赁项目上，充分发挥租赁财产周转速度快、流动性强、占用率低、收益率高的特征，提高资金的利用效率来改善本身资金紧张的现状。　　3.对企业投资活动的影响　　营业税改征增值税政策推广以后，必然会对融资租赁企业的具体投资活动产生某种程度上的导向作用，营业税改征增值税以后融资租赁企业购置固定资产进项税能够抵扣，投资者为了能够利用固定资产进项税额的抵扣政策来达到避税效果，会对固定资产购置时点进行人为调节，提前或延迟购置固定资产的时间。“营改增”以前，与购置固定资产及设备有关的进项税额不允许抵扣，这部分金额作为购置成本计入

8、到固定资产及设备的账面价值，营业税改征增值税以后购置固定资产及设备有关的进项税额能够抵扣，不用再计入到固定资