增值税差额征税会计处理探析

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1、增值税差额征税会计处理探析黄芳摘要：财政部H前颁发了财会[2016]22号文《增值税会计处理规定》。文件规范了增值税会计处理的会计科0设置、账务处理和财务报表列示等会计问题;分类规定丫差额征税应税行为的会计处理。文章对非金融商品转让差额征税的会计处理进行了分析，指出了存在的问题，并提出了相关的改进建议。关键词：差额征税;会讣处理;改进建议;作者简介：黄芳(1974-),女，湖南长沙人，湖南财政经济学院会计系副教授,硕士.研宄方向：财务与会计.收稿日期：2017-05-28Received：2017-05-28为了进一步规范增值税的会计处理，财政部于2016年12月3日发布了财会(201

2、6)22号文件《增值税会计处理规定》。文件规范明确了增值税会计处理的会计科目及专栏设置、主要涉税经济业务的账务处理、财务报表相关项目列示等内容。其中账务处理主要规范了采购、销售、差额征税、出口退税等业务的会计处理方法。对差额征税应税行为分别两种情况进行规范:一是金融商品转让增值税会计处理规定。明确企业的金融商品转让产生的转让收益或损失、年末结转和税款交纳等业务的会计处理，主要通过“应交税费”下设的“转让金融商品应交增值税”明细科目进行。二是适用简易计税办法的建筑服务、客运场站服务、房地产开发企业销售其开发的房地产项目等非金融商品转让差额征税应税行为的会计处理规定，即下文主要探讨的内容。

3、1现行增值税差额征税会计处理按税法要求，发生差额征税应税行为的纳税人，应以其向购买方收取的全部价款和价外费用扣减掉税法允许扣除的价款后的余额作为销售额来计算销项税额。已扣减的价款不论是否取得增值税扣税凭证，不得再计算进项税额从销项税额中抵扣。相应《增值税会计处理规定》对于发生非金融商品转让的差额征税应税行为的一般纳税人，其会计处理主要有以下三个方面。1）企业销售服务等收到全部价款和价外费用时，按砬收或己收的金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按取得的收入，贷记“主营业务收入”、“工程结算”等科目，按计算的销项税额，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”或“应交税费一简易计税”

4、科目。2）发生或支付税法允许扣减的价款时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。3）待取得与允许扣减的价款相关合规増值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费一应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费一简易计税”科目，贷记“主营业务成木”、“工程施工”等科目。例：甲建筑公司为一般纳税人，对某工程项目选用简易计税方法计税，己履行简易计税备案手续。2016年11月30日，按工程进度结算合同价款103万元，己开具增值税专用发票;款项尚未收到。计量劳务分包单位已完成工程量为20.6万元，尚未付款，也未取得分

5、包单位开具的发票。12月6日实际收到业主工程价款103万元。向分包单位付款20.6万元，取得对方开具的增值税普通发票。按税法规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计算应交的增值税额。故甲建筑公司应交增值税额为甲建筑公司会计处理如下：（1）2016年11月30日登记已结算的合同价款已结算合同价款的销项税额为（2）2016年11月30日计量分包单位己完成工程量（3）2016年12月6日收到分包单位开具的增值税普通发票扣减分包款对应的税额可扣减分款对应的税额为2016年12月6日收到业主工程款103万元和支付分包款20.6万

6、元会计分录略。在11月会计处理时，将从工程总价款扣减的分包款价税合计数20.6万元计入“工程施工一合同成木”账户。待12月取得分包单位幵来的增值税专用发票时，将记入成本账户的税金0.6万元冲冋，将成本账户还原为不含税的成本数20万元。工程总价款的销项税3万元与分包款对应的销项税抵减0.6万元通过“应交税费一简易计税”明细账的贷方和借方分别反映，该明细账户余额即为应交的增值税额2.4万元。2现行会计处理存在的问题以上可以看出现行差额征税会计处理能淸晰地反映企业差额征税销售额的形成过程;能让企业反映在会计账簿上的销售收入和销项税的比率与税率保持一致。但以上会计处理存在两个方面的问题。1）成

7、本数据不实，降低会计信息质量在上例中，计量分包单位工程进度预计分包成本与实际支付分包单位工程款及取得分包单位发票时点不一致，导致计入11月工程施工合同成本的数据包含价款20万元和税款0.6万元，使11月的工程施工成本为含税成本20.6万元，成本数据不实。到12月冰通过冲回的方式消除这种成本不实影响。如果支付分包款或取得分单位发票延后时间较长，则会致使多个延后会计期间的成木数据信息被扭曲。除建筑服务行业以外，在艽他发生差额征税应税行为的行业，企业