试点纳税人差额征税会计处理

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1、试点纳税人差额征税会计处理2012-08-3110:34:55  来源:中国会计报一般纳税人。财会〔2012〕13号文规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费———应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，主营业务收入、主营业务成本、劳务成本等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。在实务中，应当分别两种情况进行会计处理。对于在接受应税服务时即进行差额征税账务处理的企业，在企业接受应税

2、服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费———应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行差额征税账务处理的企业，在企业接受应税服务时，按实际支付或应付的金额，借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；在期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费———应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“

3、主营业务成本”、“劳务成本”等科目。例1甲公司是在上海境内注册设立的一家交通运输企业，被认定为增值税一般纳税人；乙公司是在江苏境内注册设立的一家交通运输企业。2012年7月，甲公司为生产企业A公司提供运输业务，A公司向甲公司支付货物运输费用555万元；甲公司将承揽A公司的部分运输业务分给乙公司，甲公司向乙公司支付货物运输费用111万元并取得《公路、内河货物运输业统一发票》。假定不考虑其他进项税额抵扣，甲公司在接受应税服务时即进行差额征税的账务处理。解析：货物运输属于营改增的应税服务，适用税率为11%。甲公司将承揽A公司的部分运输业务分给

4、乙公司，属于试点纳税人接受非试点纳税人的货物运输业务，应按差额计算销售额。甲公司销售额＝（555－111）÷（1＋11%）＝400（万元）。甲公司应交增值税额＝（555－111）÷（1＋11%）×11%＝44（万元）。甲公司取得货物运输收入时借：银行存款555贷：主营业务收入———运输业务500应交税费———应交增值税（销项税额）55甲公司向乙公司支付运费时借：主营业务成本———运输业务100应交税费———应交增值税（营改增抵减的销项税额）11贷：银行存款111小规模纳税人。小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定

5、允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费———应交增值税”科目。在实务中，应当分别两种情况进行会计处理。对于在接受应税服务时即进行差额征税账务处理的企业，在企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费———应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行差额征税账务处理的企业，在企业接受应税服务时，按实际支付或应付

6、的金额，借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；在期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费———应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目。例2承例1，假设甲公司是在上海境内注册设立的一家交通运输企业，被认定为小规模纳税人，其他条件不变。解析：由于小规模纳税人提供应税服务适用的征收率均为3%，因此甲公司应交增值税额＝（555－111）÷（1＋3%）×3%＝12.93（万元）。甲公司的账务处理：甲公司取得货物运输收入时借：银行存款555贷：主营业务收入———运

7、输业务538.83应交税费———应交增值税16.17甲公司向乙公司支付运费时借：主营业务成本———运输业务107.77应交税费———应交增值税3.23贷：银行存款111免责声明：本文仅代表作者个人观点，与凤凰网无关。其原创性以及文中陈述文字和内容未经本站证实，对本文以及其中全部或者部分内容、文字的真实性、完整性、及时性本站不作任何保证或承诺，请读者仅作参考，并请自行核实相关内容。