对我国企业所得税制存在问题的思考(1)

《对我国企业所得税制存在问题的思考(1)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、对我国企业所得税制存在问题的思考(1)内容提要：本文对我国现行企业所得税制存在的若干问题进行了一定的研究与分析，以期在认清现实的基础上展望未来，加快企业所得税制的改革与完善，从而为各类市场主体提供一个稳定、公平、透明的经济竞争环境，充分发挥所得税的宏观调控作用。　　　　关键词：企业所得税存在问题改革设想　　　　一、内外资企业两套所得税制并存，导致税制结构复杂且不公平对我国企业所得税制存在问题的思考(1)内容提要：本文对我国现行企业所得税制存在的若干问题进行了一定的研究与分析，以期在认清现实的基础上展望未来，加快企业所得

2、税制的改革与完善，从而为各类市场主体提供一个稳定、公平、透明的经济竞争环境，充分发挥所得税的宏观调控作用。　　　　关键词：企业所得税存在问题改革设想　　　　一、内外资企业两套所得税制并存，导致税制结构复杂且不公平　　我国在1994年税制改革时，出于稳定和吸引外资的考虑，只对内外资企业的流转税制进行了合并，但所得税仍然实行内外有别的两套税制。这种状况就如同价格体制改革中存在着市场价和国家指导价一样，使得我国企业所得税事实上存在着分别针对内资企业和外资企业的“双轨制”。这种税制“内外有别”、税负“外轻内重”的“双轨制”运行

3、模式，使得二者在立法级次、税收负担、收入增长速度等方面差异较大。主要问题表现如下：　　目前我国内外资企业两套所得税制在固定资产折旧、无形资产摊销、坏账损失的处理、纳税年度的确定、亏损结转以及外国税收抵免等方面，已基本趋于一致，并且名义税率相差不大（外资企业所得税的基本税率为30%，地方税税率为3%，合并后名义税率与内资企业一样为33%），但实际税负则相差悬殊。据测算，外资企业所得税实际税负一般约为7%～8%，仅相当于内资企业实际税负的1/3～1/4.内资企业明显处于竞争劣势，不利于二者在同一起跑线上展开公平竞争。造成实

4、际税负相差悬殊的主要因素是应纳税所得额确定和优惠政策不同。比较内外资企业所得税应纳税所得额的确定可以发现，二者在以下诸多方面存在差异：　　　通过上述比较可以看出，外资企业税前扣除标准宽，限制少，而内资企业普遍存在成本费用补偿不足问题。如对内资企业支付的工资，在计税工资额之内的，可在税前扣除，超过部分则要缴纳企业所得税，而外资企业只要经董事会批准就允许全部据实扣除。这种做法一方面对内资企业计征所得税时，超过计税工资部分不允许按实际支付的工资在税前列支；另一方面企业在依法代扣职工的个人所得税时，却要按实际支付给职工的工资计

5、征个人所得税。对这种重复征税我国现行的税法又没有明确的税收抵免规定，显然有失公平，既难以适应各地区、各行业的实际情况，也限制了内资企业用工资调动员工积极性的能力。从理论上讲，工资是劳动者的劳动报酬，是企业成本费用的重要组成部分。企业所得税是对企业利润的征税，如果对超过计税工资部分的工资征税，显然不符合企业所得税的内涵。同时在社会主义市场经济条件下，现代企业制度的建立使得企业是一个独立经济实体，企业工资的发放及多少与企业的生产经营状况密切相关。企业法、破产法等法律的建立和实施，使工资的发放不再是企业领导人的个人行为。针对

6、内资企业的计税工资规定已不能适应经济环境的变化。因此，笔者认为计税工资已没有存在的必要，取消内资企业计税工资的做法势在必行。总之，在内外资企业税务处理上的种种双重标准，造成同一收入水平的内、外资企业实际税负相差悬殊，进而使得企业利润、商品价格差异较大，抑制了内资企业的发展。我国加入WTO后，随着外资大量涌入，这种矛盾将更加突出。　　众所周知，我国经济改革的目标是建立社会主义市场经济体制，公平竞争是市场经济正常运转的必要条件。公平竞争原则要求参与市场交易活动的主体不论其经济性质，也不论其国籍，在市场经济中的地位一律平等，

7、即都在公平合理的环境中参与竞争。现行内、外资企业所得税制优惠政策浓厚的“成份论”，致使二者不仅在优惠的范围、内容、形式、地区、程度等方面都存在很大差异，而且在税制变动的衔接方面，政策天平总是向外资企业倾斜，税制变化时，只保证外资企业的实际利益不受损害，造成了内、外资企业税负不公。存在的问题主要表现为以下几方面：　　　　（一）外资企业税收优惠全面宽于内资企业　　　内资企业的优惠政策主要侧重于社会福利、劳动就业、贫穷地区扶植等方面，项目较少，优惠力度较小；而对外资企业的优惠政策则侧重于吸引直接投资、鼓励出口、使用先进技术等

8、方面，优惠程度深，力度大，外资企业享受的优惠待遇一般都宽于内资企业。使得外资企业迅速占领我国市场，从而抑制或冲击了民族工业和国内幼稚产业的发展。外资企业本身在技术水平、管理方法、资本运营等方面就比内资企业具有明显的优势，再加上过多、过度和“散滥”的优惠政策，非但没有起到所得税应有的积极效应，反而给民族经济发展带来了消极的影响。长此