借鉴国际经验,统一城乡税制探讨

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1、借鉴国际经验，统一城乡税制的探讨摘要：农业税取消后，我国城乡二元税制的状况有所改善，但城乡税制分割的效应仍比较明显，这种状况不利于“三农问题”的解决和我国税制的完善。本文对我国目前城乡税制的弊端进行了分析，并在借鉴国外基本经验的基础上，对构建中国特色的城乡一体化税制提出了建议。农业税的取消，减轻了农民的税收负担，为农村经济的发展扫清了障碍，也为城乡税制的统一创造了良好的条件。但我国城乡二元税制的格局并未因此而从根本上打破，在“工业反哺农业，城市支持农村，统筹城乡发展，缩小城乡差距”的大背景下，借鉴国外一些好的经验和做法，充分考虑我国城乡的实际情况，合理设计城乡

2、税制体系，逐步实现城乡税制人统一，是我国税制改革的重要思路。一、我国城乡税制的现状及其弊端1．我国实质上仍然是城乡二元税制结构。判断城乡税制统一的标准，一是纳税人的确定是否与农民身份无关，二是征税范围的确定是否与在农村无关，三是征税对象的确定是否与农业无关。可见，所谓统一城乡税制，就是建立一个现代、综合、统一的城乡一元税制，一个适用于所有行业（包括农业）、所有收入来源（包括农业生产收入）、所有居民（包括农民）的税收制度。当前，我国所有与对农业单独征收的税种，除烟叶税外均已全部取消，但这并没有消除城乡二元税制的格局，按照上述城乡税制一体化的判断标准，我国税制具有

3、明显的二元特征，主要表现在：①增值税制将从事农业生产的农民置于工商税体系之外。从《增值税条例》规定的纳税主体和征税范围来看，增值税制不存在城乡二元问题，但“农业生产者销售自产农产品免税”6的规定却在实质上将农业生产者排除在增值税征收范围之外。而且，由于农业生产者销售自产农产品免税，农业生产者无权开具专用发票，因此农民购买生产资料是所含的进项税额也无法抵扣，也无法向农产品采购商或消费者转嫁。虽然税法对大多数农业生产资料如农药、化肥、种子等免税，但由于利益的驱使，很难保证农资生产企业会降低农资产品价格将税收实惠转让给农民，国家对农业的间接补贴大部分被中间环节截留，

4、农民并未获得多少实惠，反而将农民排除在增值税抵扣链条之外，实际上加大了农业生产者的负担，不利于农业长期、稳定、健康、可持续发展。②农业生产所得没有纳入所得税制。《个人所得税法》第一条规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。由此看来，农民也应该是个人所得税的纳税人，但第二条在列举具体征税项目时，却没有包括“农业生产所得”一项，更没有规定其征税方法和税率，可见我国的个人所得税税制带有明显的城乡二元色彩。③农村地区没纳入房产税和城镇土地使用税征收范围。目前我国房产税和土地使用税的征收范围仅限

5、于城市、县城、建制镇和工矿区内用于生产经营的土地和房屋，而对于农村的土地和房屋，不论是否用于生产经营，均不缴纳房产税和土地使用税。这一政策在开征之初有其合理性，但近年来随着城镇化步伐的加快，一方面城乡界限日益模糊，另一方面，农村土地用途呈现多样化趋势，商业用地日益增多，农村土地级差收益日益明显，有必要对用于非农业的土地和房屋征税。2．城乡二元税制的弊端。①扩大了城乡收入差距，不利于“三农”问题的解决和统筹城乡发展。农业税取消后，农民和农村并非处于税收真空状态，相反，收入较低的农民实际上负担了大量间接税。有资料显示，农民外购生活消费品和生产资料占农民全部收入的6

6、0%以上，这些支出要负担转稼的增值税，在购买一些特定消费品如烟、酒等还要负担消费税。低收入的农民负担如此多的间接税，实际上进一步扩大了城乡收入差距，有背于国家缩小城乡差距，统筹城乡发展的思路。②不利于国家税制统一，与市场经济运行规则不符。6二元税制是我国税制不完善的表现之一，是城乡二元经济结构的必然结果。税收是产品成本的一部分，城乡分割的二元税制容易造成商品价格的扭曲，不利于资源的有效配置。统一的市场需要有统一的税制，税制不统一则难以发挥税收在市场调控中的作用，建立覆盖城乡的、统一的、公平的税制，使城乡居民享受无差别的税收待遇是完善市场经济体制的目标之一。③不

7、利于培养农民的纳税意识。农业税取消后，农民在农业生产环节不再负担直接税，也没有了纳税的观念，纳税意识日益淡薄，加上税务机关对农村地区的税法宣传力度不够，使农民在心理上产生了“农民不交税、农业都是免税的”等错误思想，长此以往，对我国人民纳税意识的整体提高极为不利。二、发达国家涉农税制的概况及特点　1．美国。农户购买的物资再销售可免征购买环节的销售税，销售产品含已缴税商品的组成部分免税；农用土地按州政府统一制定的土地价格，税率由地方政府按年初与所有财产税基计算财产税；所得税方面，采用现金收付实现制，许多收入项目可以列入资本利得，可选择三年平均利得计算纳税。　　2．

8、加拿大。商品与劳务税税率为7%，对农用