借鉴国际经验,探讨“中国式”网络交易税制模式

《借鉴国际经验,探讨“中国式”网络交易税制模式》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、借鉴国际经验，探讨“中国式”网络交易税制模式内容提要：网络交易作为一种新型的经济贸易形式，随着互联网的迅速发展异军突起，俨然成为商业经济的重要组成部分。但与此同时,网络交易对传统的商业经济模式和方法形成了巨大的冲击,特别是对现行税收制度、税收管理模式提出了全面的挑战。本文分析了网络交易发展带来的税收问题,并借鉴美国、欧盟等国的相关经验，探讨符合中国实际的网络交易税收制度及管理方法。一、我国网络交易发展状况我国网络交易业始于1997年，发展速度快。我国网络交易企业也是“纯网络”型和传统零售商业企业涉足网络交易并驾齐驱。网络交易按主体不同分为

2、B2B(企业间交易)、B2C(企业和消费者间交易)、C2C(个人间交易)和G2B(政府和企业间交易)四种，我国以B2B和B2C为主。从网络规模方面看，2012年1月16日，中国互联网络信息中心(CNNIC)发布《第29次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2011年12月底，我国网民规模达到5.13亿，全年新增网民5580万；互联网普及率较上年底提升4个百分点，达到38.3％；我国手机网民规模达到3.56亿，同比增长17.5％。中国网站规模达到229.6万，较2010年底增长20%。中国作为一个有巨大潜力的网络交易大市场的特征表现得非

3、常明显。从发展规模方面看，如图1-1所示，2011年中国网络购物、网上银行、网上支付覆盖人数及趋势图（分月度）。2011年12月网络购物月度覆盖人数已达4.53亿,日均覆盖人数超1300万。网络购物在网民中的渗入渗出及影响越来越大。全年网络购物市场交易规模超40.12亿,同比增长83.37%;网络购物交易规模占社会消费品零售总额的比重有望攀升至2%。随着网络购物市场持续高速的发展,网上购买商品已经成为网民网络活动的重要组成部分。图1-1一、网络交易对税收的影响（一）纳税主客体难以确定现行税制判断是否应课税的前提是经营者必须在该国设有常设机

4、构，并取得归属于该常设机构的所得，从而由该国政府行使地域税收管辖权进行征税。而网络交易削弱了商品或劳务提供者与消费者之间地理位置上的联系，使商品或劳务的交易活动从固定场所转移到了没有固定场所的、开放的国际互联网上，使传统的常设机构概念的适用性受到了严重限制。而网络交易中的贸易主体以信息流为主，改变了商品交易的固有模式，使征税对象的性质变得模糊不清。（一）引发国家税收管辖权冲突国家税收管辖权的问题是国际税收的核心，目前大多数国家都同时行使来源地税收管辖权和居民(公民)税收管辖权。然而在网络交易中，这两种税收管辖权都面临着严峻的挑战。企业或个

5、人可以在全球任何地点、任何时间进行网络交易。一项交易可能涉及到多个国家，到底哪个国家能行使税收管辖权很难界定，这样就造成国际重复征税和国际逃避税的存在，同时由于税收管辖权不明确，必然会引起各国对税收管辖权的争议。（二）对网络交易现行税收征管困难现行税务登记方法的基础是工商登记,但信息网络交易经营范围是无限的,且不需事先经过工商部门的批准，因此无法确定纳税人的经营情况,容易造成漏管漏征。获取传统会计证据的难度大。网上交易大多是无纸化操作，没有书面的会计凭证，而这些是传统的税收征管的必要凭据。以电子形式存储的电子发票、电子凭证、电子账簿等易于

6、修改，且不留痕迹，导致传统的凭证追踪审计无法进行。三、国外网络交易税制模式对比（一）美国的网络交易税收制度1.网络交易起步阶段，提出免征网络交易关税美国是网络交易最先普及的国家。从1996年开始，美国就有步骤地推行网络贸易的国内交易零税率和国际交易零关税方案，即将互联网宣告为“免税区”。同年11月，美国财政部发表了《全球电子商务选择性的税收政策》，主张税收中性原则，提出免征通过因特网交易的无形产品(如电子出版物、软件等)的关税。2.网络交易发展阶段，对网络交易实行税收优惠政策发展阶段，美国各州开始对网络销售部分征税，并实行减免税政策。美国

7、的《互联网免税法案》对远程销售的税收规定：访问远程销售商站点只被作为确定其具有税收征收的一个因素时，不能对销售商征税。对外进行网上交易时，减免税可以减少或省去对外支付大笔税款。（二）欧盟的网络交易税收制度1.在网络交易起步阶段，免关税、征增值税欧盟与美国的共同点：欧盟成员国于1998年6月发表了《关于保护增值税收人和促进电子商务发展的报告》，并与美国在免征网络交易关税问题上达成一致。欧盟与美国存在的分歧：在1998年1O月召开的OECD财政部长会议上，欧盟提出了鉴于大多数国家实行增值税体制，将数字化产品的提供视同劳务的提供而征收增值税的提

8、议。2.发展阶段欧盟对网络交易征税政策的变化自2002年起，欧盟各国开始积极推动网络业缴纳营业税。外国网络公司在欧盟国家线上贩售的实体商品都要被课进口税，一般都是在货品运抵时由货运业者所代征；