“营改增”对epc工程总承包企业的影响分析.doc

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1、“营改增”对EPC工程总承包企业的影响分析摘要：2016年5月1円起，我国营业税改征增值税（简称“营改增”）试点全面实施，建筑业等四大行业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。本文重点分析了全面营改增对EPC工程总承包企业的影响，并提出相应措施。关键词：EPC;营改增；混合销售；兼营一、相关概念（一）EPC工程总承包EPC工程总承包即设计、采购、施工总承包，是指工程总承包企业按照合同约定，承担工程项目的设计、采购、施工、试运行等工作，并对承包工程的质量、安全、进度、造价伞面负责，是我国目前推行总承包模式最主要的一种。EPC总承包工程主要由勘察设计、设备采购、建筑安装

2、三部分组成。（二）混合销售与兼营表1EPC合同价格组成表（以一般纳税人为例）EPC合同组成适用税目税率勘察设计（E）现代服务6%设备采购（P）销售货物17%建筑安装（C）建筑服务11%如上表所示，EPC合同中既涉及销售货物乂涉及销售服务（现代服务、建筑服务），由此可能引发EPC总承包模式是“混合销售”还是“兼营”的争议。1.一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。判断一项行为是否属于混合销售应该把握两个原则：①销售行

3、为必须是一项；②该项行为必须既涉及服务乂涉及货物，两者具有从属关系。举例：A电梯生产企业向B企业销售所生产的电梯并负责安装的行为就属于一项混合销佳。2.纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。举例：甲空调生产企业向乙企业销售所生产的空调、句丙企业提供空调安装服务的行为就属于兼营。二、营改增对企业投标报价的影响建筑业营改增后，根裾《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》规定，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价X（1+11%）。其中，

4、11%为建筑业增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。企业管理费包括预算定额的原组成内容，城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加，营改增增加的管理费用等。新计价规则采用增值税“价税分离”原则，将建筑安装工程造价各项费用所包含的可抵扣增值税进项税额予以“剔除”。营改增后，新计价规则使企业内部定额、施工预算等需要进行修改和重新编制，在投标报价时并不能就何种材料能取得增值税专用发票做出确定性判断；且城建税、教育费附加及地力*教育费附加计算基数

5、为应交增值税金额，计算该部分税金时需预估出应交增值税金额，使投标报价计算方法较原营业税下变得更为复杂。三、营改增对企业分包管理的影响根据总承包合同约定或者经建设单位许可，建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位。总承包单位与分包单位签订分包合同，施工过程屮通过验工计价进行结算和支付；分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责，总承包单位和分包单位就分包工程对建设单位承担连带责任。建筑业营改增对EPC总承包单位可能存在以下影响：（一）分包单位不能提供增值税专用发票建筑业营改增后，所选择分包单位的纳税人资格会对总承包单位税负产生较大影响，

6、直接关系到总承包单位可抵扣进项税额的多少。如果分包单位不开具增值税专用发票或仅可提供3°/e税率的专用发票给总包单位，分包成本无足额进项税额可抵扣，必然增加总包单位增值税税负。（二）分包单位提供增值税专用发票不及时在实际工作屮，总包单位和分包单位之间存在验工计价滞后、工程款拨付缓慢等现象，由于不能及时取得已完工程计价款，分包单位不愿开具增值税专用发票以免垫付税款，总包单位不能及时取得分包单位开具的发票，总包单位除要垫付大量采购、施工资金外，还要垫付本应抵扣的进项税额，加剧了总包单位流动资金紧张的局面。（三）总包单位进项税额抵扣不足工程分包中包含大量设备、材料，分包单位自

7、行采购后可抵扣17%的进项税额，而其只能向总包单位提供11%?率的建筑业增值税专用发票。如果总包单位直接采购这些主要材料、设备，则可取得17%的增值税专用发票，进项税额抵扣率将增加6%。四、营改增对企业会计核算的影响增值税是价外税，不同于营业税是价内税，营业税下的营业成本为价税合计数，改征增值税后，成本需耍进行价税分离，剔除进项税额后的部分才构成真正成本。根据取得专用发票上注明的进项税额对销项税额进行抵扣，抵扣数额多少关系着企业税负高低，进而影响企业的营业成木。建筑业营改增后，企业现有收入约10%的部分转变为销项税额，收入指标下降，营业税