「推动我国采用国际会计准则」101年第四季宣导说明会q&a

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1、「推動我國採用國際會計準則」101年第四季宣導說明會Q&A類別問題內容回答內容評價1.未上市櫃股票如何評價？建議作法為何？1.依IAS39第46段之規定，有關金融資產後續衡量，原則上應以公允價值衡量，惟若該持有標的係屬無活絡市場報價(（見附錄A第AG80段）且公允價值無法可靠衡量之權益工具投資，應以成本衡量。依上規定，所持有未上市櫃公司股票，續後衡量若不符合應以成本衡量者，則應以公允價值評價；而一般常見公允價值的評價方法包含現時重置成本法、市場法及收益法，唯在使用市場法時，宜採一致性原則，並考量流動性折減的可能。建議除了考量市場乘數之外，須一併考量收益乘數（Earni

2、ngmultiple）。2.另依IAS39第66段規定，按成本列報之金融資產若有客觀證據顯示其已發生減損損失，減損損失金額應按下述差額衡量：金融資產帳面金額，與估計未來現金流量以類似金融資產現時市場報酬率折現之現值，此類減損損失不得迴轉。故採成本法列帳之未上市櫃股票亦應注意是否有減損之可能性。金融工具2.原以成本法認列之海外未公開發行證券（投資比率小於1％，且投資淨值低於該公司淨值10％），於IFRSs導入後，原則上應以公允價值衡量，但該被投資公司無活絡市場報價，未公開發行且不願提供會計師簽證財務報告，則該海外未公開發行證券應如何認列？是否可沿用成本法？回覆如評價第1

3、題評價3.持有高鐵特別股應如何評價？實務現行作法為何？因當時特別股發行條件未明確，且亦無可供比較之市價，可採取相關模型價格(mark-to-model）的方式評價。而在評估減損時，依IAS28第33段之規定，於決定該投資之使用價值時，企業應估計：(a)8投資者所享有關聯企業估計未來產生現金流量現值之份額，包括關聯企業因營運所產生之現金流量及最終處分該投資所得之價款；或(a)投資者預期由該投資收取股利及最終處分該投資所產生之估計未來現金流量現值。另依IAS39第66段之規定，因公允價值無法可靠衡量而未按公允價值列報之無報價權益工具之減損損失金額應按該金融資產帳面金額，與

4、估計未來現金流量按類似金融資產之現時市場報酬率折現之現值間之差額衡量。公允價值衡量1.機器設備之公允價值衡量假設以市場法評價，惟市場法似乎是採用公開活絡之報價，而此等報價通常是新品。若公司之機器設備已使用一段時間（例如二年），用新品之報價衡量公允價值是否合理？若市場無法取得已使用二年之報價時，應如何衡量公允價值？臺灣目前並無建置關於機器設備之評價資料庫，在無法取得二手市場報價情況下，企業可使用新品價值為基礎，作適當合理之調整（辨認評價標的與可類比標的在功能或特性上之差異）並考量陳舊過時因素（例如扣除合理估計之折舊費用或類似費用之金額），以衡量公允價值。公允價值衡量2.

5、純作出租用的建物於評價時，可否將「年租金收入現值」＋「可出售金額」兩者相加，因為就房東而言，既可以出租，以後也可以賣，兩者並不互斥？1.根據102年12月30日發布之證券發行人財務報告編製準則第九條第三項第二款第四目規定，投資性不動產若後續衡量採用公允價值模式，其評價方式除未開發之土地採土地開發分析法外，應採收益法衡量。2.而上項規定之收益法，係以各期租金折現值，加上期末價值之現值，故「可出售金額」亦可做為評估項目之一，惟該項指的是期末價值之現值，非該建物之現時可出售金額。無形資產3.內部產生的品牌，因可以的。依國際會計準則第38號「無形資產」（以下簡稱IAS38）第

6、21段之8無法與整體企業發展成本區分，所以不得認列無形資產。如果不是企業內部產生而是向外購買取得之品牌，可否單獨認列無形資產？規定，當可歸屬於無形資產之預期未來經濟效益很有可能流入企業及資產之成本能可靠衡量時，企業始應認列該資產。IAS38第25及26段說明，企業單獨取得無形資產所支付之價款，係反映該資產所含之預期未來經濟效益流入企業可能性之預期，且其成本通常能可靠衡量。故單獨取得之品牌可認列為無形資產。無形資產1.內部產生之無形資產依IFRSs規定，企業應將支出分類為研究階段和發展階段，當同時滿足發展階段的六項條件日起，應將所有發展支出資本化為無形資產。此與國內公報

7、的宜分類、宜資本化似乎有差異；但在實務上，企業是否可維持現行做法，不提出任何評估作業，就不可以資本化？也就是說，內部產生可資本化之無形資產，不管在ROCGAAP或IFRSs下，都具選擇性，兩公報無實質差異？依我國財務會計準則公報第三十七號「無形資產之會計處理準則」第78段之規定，發展階段之支出若同時符合該段所述六項條件時，應認列為無形資產。依IAS38第57段之規定，企業自發展（或內部計畫之發展階段）產生之無形資產凡符合該段所述之六項條件者，即應資本化為無形資產。ROCGAAP與IFRS於此處並無差異。盈餘分配2.公司本年度（101年）有固定資產減損