101年9月「推动我国采用国际会计准则」宣导说明会q&a

《101年9月「推动我国采用国际会计准则」宣导说明会q&a》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、101年9月「推動我國採用國際會計準則」宣導說明會Q&A類別問題內容回答內容IAS121.IAS12資產或負債原始認列是否可再舉例？帳上是否認列遞延所得稅資產或負債，須依公報規定，例如：合併產生的資產與負債，雖不影響會計財報上損益，也不影響課稅上的損益，但須認列相關之遞延所得稅資產或負債(因不符合不認列之條件)。2.IAS12之特殊項目中，關於資產或負債原始認列之例子為自用乘人小客車的財稅差，可不計入遞延所得稅負債（DTL），是否會影響「未達耐用年限時提前出售所產生的所得稅差異」？自用乘人小客車處分時，舉例來說，若財會已提

2、列100萬元折舊，但稅上只能認列50萬元折舊，在資產處分時，帳面價值會以財會上已提列100萬元後之金額為準，因此處分利益不會出現新的財稅差異。IAS123.遞延所得稅「稅率」之使用，「已實質性立法之稅率」係指17％？還是亦包含最低税負之12％？何種情況適用何種稅率？依國內規範，若非營所稅最低税負要加回的項目(ex.證券交易所得)，在國內稅率是17％。即使適用最低稅負的所得項目，也不一定會繳到12％補徵之稅率，除非基本稅額超過正常稅額才會補繳差額，所以是否會適用最低稅負之稅率是一個經濟實質之判斷問題，可能會出現估計變動。公司

3、內部可以預先做表列與估計是否會適用到最低税負所要補徵之稅額，最低稅負需加回的項目(如5年免稅、證券交易所得等)，需評估預計在何時會處分，等到處分年度的平均有效稅率低於12％才有補稅情況。IAS124.100％投資子公司之投資損失除非有明確的清算計劃，否則可不認列遞延所得稅資產(DTA)？如果未來預計集團可賺錢，且可透過T/P使子公司之累積虧損可移轉回台灣母公司，則前述之子公司損失可否認列為母公司之DTA？在財務會計上認列虧損的年度就會以權益法認列投資損失；在此時也產生財稅差異(可減除暫時性差異)，但要看公司預計這個遞延所得

4、稅資產是否可實現，也就是遞延所得稅資產要認列須要有超過50％機率可實現，如果公司評估未達認列條件，就不認列相關之遞延所得稅資產。如果預計透過未來T/P將海外損失轉由台灣母公司實現損失抵稅，因為還未實際發生，母公司還不可認列遞延所得稅資產。而且也要注意評估相關之稅務風險。IAS125.其他綜合損益項下之累積換算調整數是否必然要認列其遞延所得稅資產或負債？IAS12對此無例外規定，準則的精神是除非有列舉的例外規定，否則所有的暫時性差異都要認列相關遞延所得稅資產或負債。7(1)長期投資海外子公司或關聯企業，由於帳面價值與課稅基礎

5、不同，產生暫時性差異，此差異可能部份反映在累積換算調整數科目，由於一般長期投資均不會預定要投資多少年，若很有可能於可預見的未來累積換算調整數不會沖轉(投資結束或喪失控制力等才會完全沖轉)，則該累積換算調整數是否不須認列遞延所得稅資產或負債？(2)投資收益有認列租稅效果之例外規定，累積換算調整數是否也適用？IAS121.請問現行計算所得稅中部分屬「永久性差異」之項目，於IFRS中如何連結至「資產負債表法」？永久性差異的做法與現行無異，並不會產生遞延所得稅資產或負債，只會在當期所得稅費用增加或減少反應，沒有未來的所得稅影響數。

6、IAS12.5，於某一交易中資產或負債之原始認列，該交易:(i)非屬企業合併;且(ii)於交易當時既不影響會計利潤亦不影響課稅所得(課稅損失)，則此應課稅暫時性差異不認列遞延所得稅負債。可參考IAS12.7，若經濟效益不課稅(即永久性差異)，則資產之課稅基礎等於其帳面金額(即不產生所得稅影響數)。IAS122.金控採連結稅制申報營所稅，則有虧損之子公司其虧損扣抵可由有盈餘子公司抵扣，故金控之合併報表應可認列遞延所得稅資產(DTA)，請問有虧損子公司之個體財務報表是否可認此DTA？公報沒特別說明此部分，實務經驗見解應從金融控

7、股公司角度來看，做一個有系統的分攤，原則上是可以用合理且一致性的方式將此DTA分攤到每個子公司，但是這個實務上沒有絕對的統一做法。IAS123.有提及投資性不動產續後成本衡量，則土地是否仍須假設透過出售回收，所以須計算未來預計出售金額與目前帳面價值差異之遞延所得稅負債？如果後續衡量採用成本模式，則無暫時性差異。但若採用公允價值模式，則暫時性差異需假設透過出售回收之遞延所得稅負債。IAS124.請陳教授解惑，講義P.26中以按公允價值列報之資產所指的公允價值列報之資產包含哪些？含金融資產嗎？如何處理？此處指的是不動產、廠房及

8、設備採用公允價值模式時，但因現階段台灣仍僅採取成本模式，此情況之問題應該較少。5.如IFRS開帳調增之保留盈餘皆屬未實現利益，則是否須列為102年度營所稅之營業外收入且不可帳外剔除(即會增加102年度應納稅額)？回到原理原則來看如果當初此項損益，本來申報時就是未實現不會被課稅，在保留盈餘也不會加計業外收