第三章 税收筹划的基本原理和技术方法

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1、第三章基本原理和技术方法第一节　税收筹划的基本原理一、利用价格平台进行税收筹划二、利用税法等法律的差异性筹划三、利用税收优惠政策进行税收筹划四、利用税法的漏洞进行税收筹划五、利用税法等的空白点进行税收筹划六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划七、利用税收的临界点进行税收筹划一、利用价格平台进行税收筹划®（一）含义价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为税收筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。®（二）方法转让定价方法主要是通过关联企业，不合营业常规的交易形式进行税收筹划。®（1）关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业

2、应纳的流转税变为利润而转移，进行筹划。如适用基本税率17％的增值税企业，为减轻增值税税负，将自制半成品低价售给适用低税率13％的联营企业，虽然减少了本企业的销售额，但却使联营企业多得了利润，企业也可以从中多分联营利润，从而实现了减轻税负的目的。®（2）关联企业间商品交易采取抬高定价的策略转移收入，进行筹划。®实行高税率增值税的企业，在向其低税负的关联企业购进产品时，故意抬高进价，将利润转移给关联企业。这样既可以增加本企业增值税扣税额，减轻增值税税负，又可以降低所得税税负。然后，从低税负的关联企业多留的企业留利中多获一部分。®（三）注意问题（1）要进行成本效益分析。（2）价格

3、的波动应在一定的范围内。（3）纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。二、税法等法律的差异性筹划（一）含义行为主体通过对税法自身及其与相关法律的差异的利用，对其涉税事宜进行的筹划。®（二）方法1、利用不同经济性质企业税负的差异实施税收筹划如对纳税人销售软件实行“即征即退”增值税的规定等2、利用行业税负差异实施税收筹划3、利用地区税负差异实施税收筹划4、利用特定企业的税收优惠实施税收筹划®（三）注意问题：准确把握税法意图、时效性三、利用税收优惠政策进行税收筹划®（一）含义利用税收优惠政策进行税收筹划是指纳税人进行税收筹划时所凭据的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作

4、空间。®（二）方法1、直接利用筹划法®国家为了促进某些行业的发展，给予在这些行业进行生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。由于这些税收优惠政策是国家从宏观上调控经济，引导资源流向的工具，符合国家总体的经济目标，属于阳光下的政策，因而纳税可以光明正大地加以利用，为自己企业的生产经营活动服务。三、利用税收优惠政策进行税收筹划®2、临界点筹划法。所谓税收临界点，是指税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享受优惠，降低税负。®

5、企业或个人在利用临界点法进行税收筹划时：一方面应通过比较各种筹划方法所带来的税收负担的轻重，确定是否使用这种方法；另一方面也可以比较企业的产量、价格和成本，以寻找最佳节税临界点。®某啤酒厂2001年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元。2002年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使该种啤酒的质量得到了较大提高。按常理产品质量提高后，产品价格会相应提高，但该厂没有提高产品价格，反而降低了价格，每吨定为2980元。原因就是该厂在定价时充分考虑了啤酒消费税实行从量课税制度，从2001年5月起，实行差别定额税率，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元）以上的，单位

6、税额250元/吨；在3000元以下的，单位税额220元/吨。虽然，按原厂家3000元的定价，每吨需要缴纳250元消费税，收益2750元；定价降为2980元后，每吨缴纳220元消费税，收益2760元，仅从此项考虑不仅增加了10元的收益，而且由于价格优势，可以增强市场竞争力。®3、人的流动筹划法包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两方面的筹划。®4、挂靠筹划法是指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇，但经过一定的策划，通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业，使自己也能符合优惠条件。®（三）注意问题1、多渠道获取税收优惠信息2、充分利用税收优惠（没有条件创造条件利用，但不

7、能违法）3、尽量保持与税务机关联系，争取税务机关对企业税收筹划方案的承认。四、利用税法的漏洞进行税收筹划®（一）含义利用税法的漏洞进行筹划是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞上的操作空间。纳税人可以充分利用漏洞平台所揭示的技巧来争取自己并不违法的合理收益。®（二）方法1、利用立法环节的漏洞进行税收规划2、利用执法环节的漏洞进行税收筹划2008年，某企业需要招聘几个技术人员，并确定了两套方案：一是聘用国内技术人员，二是聘用外籍人员，企业为他们开出的工资都是5000元。最后企业选择聘用6名外国技术人员组成技术研究小组