企业税收筹划的方法

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1、企业税收筹划的方法　　一、企业税收筹划的基本方法　　美国南加州大学的eigsR.F.Meigs：Accounting［M］.776.）企业税收筹划的目标决定了企业税收筹划的基本路径。在市场经济发达国家中，一般地通行从这样四个方面来进行企业税收筹划。　　1.缩小课税基础。缩小课税基础，不但可以直接减少应纳税额，间接也可适用较低税率，以达到双重减税效果。如使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项成本费用最大化等。　　2.适用较低税率。各种税法除少数采用单一税率外，均有各种不同税率，一般采用累进税率、税目，节税效果最大。　　3.延缓纳税期限。资金有时间价值，延

2、缓纳税期限，可享受无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大。如将折旧由平均法改为定率递减法即可获得延缓税款的利益。　　4.合理归属所得年度。（注：张中秀：企业节税规划策略与案例［M］.北京企业管理出版社1996.78.）所得年度归属的合理，可以透过收入、成本、损费等项目之增减或分摊而达成，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，以了解企业获利的趋势，作出合理的安排，以享受最大利益。如分期付款销售毛利认列方法或时点的决定和存货计价、折旧计提方法的选择等成本认列方法的确定等。　　二、企业税收筹划的主要方法　　企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种

3、筹划的，有分经营环节筹划的，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际状况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法。这里仅概列国内企业税收筹划和跨国企业税收筹划常用的基本方法。　　（一）企业设立的企业税收筹划　　企业税收筹划做为企业理财的一个重要领域，应围绕资金运动而展开，因为资金运动贯穿于企业生产经营的全过程，并成为联结企业与市场、企业与政府的纽带。节税就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，那么我们按企业经营活动进行企业税收筹划，从企业一开始设立就想着企业税收筹划。　　1.组建形式的企业税收筹划　　节税的目的在于通过减少税金支出

4、，以降低现金流出量，在企业形式方面进行企业税收筹划，应特别注意两个重要环节：第一，股份公司和合伙企业的选择，目前许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而合伙企业营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。然而，公司有着便于筹集资金和分散风险的优势，纳税人应根据自身特点和需要慎重选择。第二，子公司和分公司的选择。当一个企业进行外地或国外投资时，它可以在建立常设机构、分公司或子公司之间进行选择。由于一些低税地区、低税国可能对具有独立法人地位的投资者的利

5、润不征税或只征收较低的税收，并与其他地区或国家广泛签订了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税。而分公司不是独立的法人，税收待遇不同于子公司，但其只负有限纳税义务，且经营初期，境外企业往往出现亏损，做为分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税负。那么，纳税人可在分支机构设立前期采用分公司的形式，后期采用子公司的形式。　　2.投资方向的企业税收筹划　　税收作为最重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和税收政策，我国现行税法对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策，国外也有很多相似规定。如1991年4月国务院颁布了《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》

6、，对国家鼓励发展和限制发展的项目投资进行了列举，实行差别比例税率，对国家急需发展的或者薄弱环节的部门进行的项目投资，如农业、能源、治理环境、节能项目等予以扶持，适用零税率，对楼堂馆所以及国家严格限制发展的项目投资，课以30％的重税。因此，在设立企业时要充分利用好这些政策。　　3.注册地点的企业税收筹划　　为实现我国对外开放由沿海向内地推进的战略布局，高新技术产业开发的生产力布局以及扶植贫困地区发展，我国制定了一系列的不同地区税负差别的税收优惠政策，这就提供了一个极好的纳税筹划的空间和机会。因此，投资者选择企业的注册地点，就应该也可以充分利用国家对高新技术产业开发

7、区、扶贫地区、保税区、经济特区的税收优惠政策，从而可以节省大量的税金支出。　　（二）企业筹资与投资的企业税收筹划　　纳税筹划的目的是企业整体利益最大化，故筹资环节不可忽视。分析企业筹资中的企业税收筹划应着重考察两个方面：资本结构的变动对企业业绩和税负产生的影响是怎样的；企业应当如何组织资本结构的配置，才能在节税同时实现所有者税后收益最大化目标。一般说来，从企业税收筹划角度看，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。因为通过企业内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及的人

8、员和机构较多，容易寻求到