税收筹划谋略百篇（解析篇）：税收筹划的基本方法--税收筹划的内容

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1、税收筹划谋略百篇（解析篇）：税收筹划的基本方法--税收筹划的内容　　　　【中华财税信息网北京08/31/2004信息】　二、税收筹划的基本方法　　（一）税收筹划的内容　　税收筹划的基本内容是指对什么进行筹划。研究税收筹划基本内容的思路是：研究税负分布点--分析税负差异点--寻求最佳税负点。税收筹划的基本内容概括起来有以下九点：　　１．筹划税率　　税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。各税的税率大多存在一定的差异，一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利益就多。但是，税率低不一定等于税后利益最大化。所以

2、对税率进行筹划，可以寻求税后利益最大化的最低税负点或者最佳税负点。　　（１）筹划比例税率。筹划对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的影响，可以寻求实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，我国的增值税有１７％的基本税率，还有１３％的低税率；对小规模纳税人规定的征收率也有差别，工业企业是６％，商业企业是４％；消费税有３％～４５％的十档比例税率；营业税有３％、５％、２０％三档比例税率。对这些比例税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点。　　（２）筹划累进税率。各种形式的累进税

3、率都存在一定的税负差异，筹划累进税率的主要目标是防止税率的攀升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率攀升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率攀升的欲望程度较强。　　①筹划超额累进税率。世界上所有国家的个人所得税都实行程度不同的超额累进税率，所得越多，适用税率越高，纳税人的收入体现出一定的效应递减性。通过合理地筹划，可以在一定程度上改变纳税人适用税率的状况，在税法许可的范围内降低税负。　　②筹划全额累进税率。全额累进税率在当今世界已经不多见。我国现行企业所得税暂行条例规定的是３３％的比

4、例税率，但是财政部和国家税务总局在［１９９４］财税字００９号文件中规定，对年应纳税所得额在三万元（含三万元）以下的，暂减按１８％的税率征收所得税；年应纳税所得额在十万元（含十万元）以下至三万元的，暂减按２７％的税率征收所得税。这种税率实际是全额累进税率，税负明显的不合理，在收入临界点存在边际损失明显大于边际收入的问题。通过合理的税收安排，可以改变这种不合理的税负状况。　　（３）筹划其他税率。我国对某些税种实行定额税率，例如城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税等税种，实行的是差别定额税率，通过对这些税

5、额的筹划，可以取得一定的税收利益。　　２．筹划税基。税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。各种税对税基的规定存在很大差异，对税基进行筹划可以实现税后利益的最大化。对税基进行筹划既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间的安排，即在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收利益。对税基主要从以下几方面进行筹划：　　（１）税基递延实现。税基总量不变，税基合法递延实现，在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在

6、适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的攀升。　　但是，与税基均衡实现和即期实现相比较，税基递延实现有时也会造成多纳税。　　（２）税基均衡实现。税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。但是，与税基递延实现和税基即期实现相比较，税基均衡实现有时也会导致税收利益的减少。　　（３）税基即期实现。税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。但是，与税基递延实现和均衡实

7、现相比较，税基即期实现有时也会造成税收利益的减少。　　（４）税基最小化。税基总量合法减少，减少纳税或者避免多纳税。　　３．筹划税收优惠。税收优惠是降低或免除税收负担的主要因素。一般情况下，税收优惠越多，税后利益就越大；但是，税收优惠最大化不一定等于税后利益最大化。对税收优惠进行筹划，可以获得税后最大利益。　　（１）筹划减免税。国家为了实现不同的政策目标，几乎在所有税制中都规定有减免税政策，尤其是主要税种的减免税政策更多，这形成了税负的许多差异。研究各税及各种减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，

8、通过合理地安排，可以取得明显的税收利益。　　（２）筹划其他税收优惠政策。出口退税、外商投资企业再投资退税、购买国产设备用新增所得税抵免设备投资等税收政策，具有许多税收优惠条件，对这些税收优惠政策进行筹划，可以取得税收利益。　　４．筹划纳税人。有些税种对纳税人的界定有一定差异，规定在一定条件下对某些有同样行为的主体不纳入征税范围。所以对纳税人进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务。但是，避免成为纳税人不一定就能实现税后利益最大化。对纳税人进