cpa税法-跨章节综合性考点分析与演练

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1、跨章节综合性考点分析与演练一、跨章节综合性考点分析近年来，CPA税法考试的综合性日趋提高，主要体现在：主观题中的计算题、综合题的跨章节、综合性越来越强，2007年的4道计算题、3道综合题中，除一道计算题只要求计算企业所得税之外，其他6道题都要求计算多税种的税额。可以说，几乎所有的主观题都涉及到跨章节的知识点。由于教材上各个税种独立成章，许多考生平时复习时都习惯于各章节、各个击破的复习方法，对跨税种的知识点组合思考和重视不够，使得考试时面对跨章节的计算题和综合题时心中无底，往往不知从何处着手，顾此失彼。导致主观题失分较多

2、。因此，考生多做一些跨章节的练习是非常必要的，要重视各章节重要考点之间的联系。以下要向考生展示各税种的重要考点和主要考点之间的联系。由于重要考点之间可以有不同的搭配组合，结合以往命题规律，首先在这里列示较为经典的考点组合，之后通过若干模拟题，让考生感受面对跨章节考点应有的分析问题、解决问题的思路。（一）关税、增值税、消费税、城建税、教育费附加的组合1、考点分布：（1）凭票抵扣进项税的票据可以来自境内采购货物时取得的一般纳税人开具的增值税专用发票或税务机关给小规模纳税人代开的增值税专用发票；也可以来自于从境外进口时取得的

3、海关完税凭证；（2）运费、免税农产品（包括烟叶）、废旧物资的扣税规则；（3）进口货物关税、增值税、消费税的混合计算；（4）可抵扣进项税与不可抵扣进项税的运用；（5）不同销售方式下的销售额的确定；（6）视同销售、兼营和混合销售的不同税务处理；（7）出口货物免抵退税的计算；（8）出口退税计算过程中不得免征和抵扣税额的跨章节处理；（9）出口退税计算过程中免抵税额与留抵税额的关系；（10）消费税的生产领用扣税法；（11）受托加工增值税的计算；（12）委托加工消费税的计算；（13）不同方式下的销售额；（14）纳税义务发生时间；（

4、15）城建税与教育费附加的计算依据。该考点所涉及的征税对象主要是烟、酒、化妆品以及小汽车等14种应征消费税的消费品。2、解题思路：（1）进口环节税金的计算是后续计算的基础①进口关税的组成价格（CIF）和关税税额计算，直接影响进口增值税和消费税的组成计税价格。②从价计税的消费品进口环节计算增值税和消费税的组成计税价格是相等的数字。③进口环节海关代征的增值税会构成企业进一步生产、销售的进项税。④进口环节海关代征的消费税会构成企业进一步生产时按领用数量计算抵扣消费税的基础。（2）国内采购进项税的计算要有准确的判断YibinC

5、ityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject27①当用于同一目的的货物（如在建工程）有着不同的来源时（外购和自产），正是检验考生对

6、不可抵扣进项税和视同销售销项税的运用。②凭票抵扣进项税和计算抵扣进项税的规则要熟练运用，烟叶收购进项税的抵扣要与进一步加工生产卷烟的计算结合起来复习。③不可抵扣进项税的计算要注意直接不可抵扣的范围和需要用分摊的方式计算不可抵扣的方法的运用。用来分摊计算的是不能划分征免的进项税，凡能直接划清征免的，不必用分摊的方式划分。（3）已抵扣过进项税的货物在改变用途、毁损等情况下需要做进项税转出①进项税的转出要注意已抵扣过进项税的运费、废旧物资、农产品的项目发生毁损，需要还原成原有的计税基础，如毁损货物分摊的运费，用账面价除（1－

7、7％）；毁损农产品用账面价除以（1－13％）；毁损从废旧物资回收公司收购的废旧物资，用账面价除以（1－10％）。②出口退税计算时，对于计算出来的免抵退税不能免征和抵扣税额，一方面要作进项税转出；另一方面要增加出口货物的销售成本，影响损益和所得税的计算。（4）确定视同销售的销售额要细心①仔细审题，看是否在题目给出的条件中“藏”有同类货物价格，有可能在某一个给定的业务中存在同类货物的成批价格。②如果对不属于消费税征税范围的货物组价，组成计税价格公式中的成本利润率为10％；如果是需要缴纳消费税的货物，成本利润率会在题目中告知

8、。（5）含税销售额与不含税销售额的判断注意价外费用、包装物押金、委托加工的加工费一般都是含税的，除非题目中明确该项费用不含税。（6）不要恐惧出口货物免抵退税的计算①免抵退税计算实际不难，只是考生接触这样的业务少，且对公式理解不透，才凭空增加了一些神秘感。免抵退税中最难的地方是“免抵退税不能免征和抵扣税额抵减额”，这一点理解了，就战