企业所得税法实施条例培训

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企业所得税法实施条例培训专业效率严谨企业所得税法实施条例培训南通正华联合会计师事务所张玉林28><#004699'>01<#004699'>0年1<#004699'>0月//.cpazh4>>1专业效率严谨前言??《中华人民共和国企业所得税法》2<#004699'>0<#004699'>07年3月16日立法通过，自2<#004699'>0<#004699'>08年1月1日起施行。中华人民共和国企业所得税法实施条例由国务院2<#004699'>0<#004699'>07年11月28日正式签署发布。??适用范围：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。//.cpazh>2专业效率严谨两个重要概念：居民企业与非居民企业??居民企业：是指依法在中国境内成立，或者按照外国（地区）法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业。实行全面企业所得税纳税义务。??非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实行有限企业所得税纳税义务。//.cpazh>3专业效率严谨主要内容：??收入及所得确认时间、地点、原则??扣除项目??资产的税务处理??税收优惠//.cpazh>4专业效率严谨Ⅰ、收入 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。计算应纳税所得额的起点是收入企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。??企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的短期债券投资等。??企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。（类似易物贸易）//.cpazh>5专业效率严谨一、收入总额包括：（与会计口径不尽相同）1、销售货物收入；销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2、提供劳务收入；提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。//.cpazh>6专业效率严谨3、转让财产收入；转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（会计反映在营业外收支科目）4、股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。//.cpazh>7专业效率严谨5、利息收入；利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。6、租金收入； 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（国税函2<#004699'>01<#004699'>0（79）7、特许权使用费收入；特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。//.cpazh>8专业效率严谨8、接受捐赠收入；是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9、其他收入：是指企业取得的除上述（收入外的其他收入，包括企业资产盘盈收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益、捐赠收入等。//.cpazh>9专业效率严谨二、收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款；财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（但不包括给企业的财政补贴）2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；??行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。??政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。//.cpazh>1<#004699'>0专业效率严谨3、国务院规定的其他不征税收入。 国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。注：免税收入不等同于不征税收入，前者是应纳税所得内容，只是享受免税优惠，面后者不在属于应纳税所得，关于免税收入内容分将在税收优惠中谈及。//.cpazh>11专业效率严谨Ⅱ、企业所得确认的时间、地点、及其原则一、企业所得税法所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；//.cpazh>12专业效率严谨4、股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定；6、其他所得，财政、税务主管部门确定。//.cpazh>13专业效率严谨二、企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（企业会计准则-收入，完工百分比法）三、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（注：税法上认可的公允价值，是指按照市场价格确定的价值。）//.cpazh>14 专业效率严谨四、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（注意：新所得税法对于货物在法人实体内部之间转移不再作销售处理。如在建工程、内部管理部门、分公司的领用货物。）五、企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。六、企业所得税法所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。//.cpazh>15专业效率严谨七、企业所得税法所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。（与老所得税法表达方式不一样，结果一致的）可参照财税【2<#004699'>0<#004699'>09】6<#004699'>0号文及公告第4号解释。??投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；（免税收入）剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。//.cpazh>16专业效率严谨Ⅲ、扣除一、企业所得税扣除的有关规定及其原则1、企业所得税法所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。2、企业所得税法所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。（税负）//.cpazh>17 专业效率严谨3、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除，如厂房、设备等，通过折旧、摊销等形式税前扣除。★企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。（对等原则）除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。//.cpazh>18专业效率严谨4、企业所得税法所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费（制造成本等）。5、企业所得税法所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。（期间费用）6、企业所得税法所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（主营业务税金及附加）//.cpazh>19专业效率严谨7、企业所得税法所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。具体实务操作详见《国税发〔2<#004699'>0<#004699'>09〕88号企业资产损失税前扣除管理办法》??企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（补充：新增值税暂行条例24条说明：非正常损失是指管理不善，不包括自然灾害：进项税额）??企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 8、企业所得税法所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。//.cpazh>2<#004699'>0专业效率严谨二、扣除项目★1、企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。??工企资业薪任金职，或是者指受企雇业的每员一工纳的税所年有度现支付给在本非现金形式的劳动报酬，金形式或者津工贴任、职补或贴者、受年包括基本工资、奖金、雇终有加关薪的、其加他班支工出。资注，：以指及与企员实际支付的工资，预提或是未发放业取消了计税工资的金额限的不得扣除！的列支范围参照：国税函〔定。（工资及福利费2<#004699'>0<#004699'>09〕3号“国家税问务题总的通局知关”于内企容业）工资薪金及职工福利费扣除//.cpazh>21专业效率严谨2、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。不同于以前内企的计提方法，而是实际列支。3、企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除，关键要有“工会经费缴拨款专用收据”。4、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注：改原内资所得税法的“提取”为“发生”扣除//.cpazh>22专业效率严谨5、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。??企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。★财税〔2<#004699'>0<#004699'>09〕27号【财政部国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知】规定：“自2<#004699'>0<#004699'>08年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工（不是个别，否则就是商业保险了，一般不得税前扣除）支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”//.cpazh>23专业效率严谨6、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，★企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。7、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。//.cpazh>24专业效率严谨8、企业为购置、建造固定资产、无形资产和★经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。9、企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）★非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。//.cpazh>25专业效率严谨（3）关联企业（母子公司）间，债权性与权益性资本比例为2：1内的利息可以在税前扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。【财税〔2<#004699'>0<#004699'>08〕121号】1<#004699'>0、企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（财务费用-汇总损益） //.cpazh>26专业效率严谨11、★企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的6<#004699'>0％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。??例如：某企业2<#004699'>0<#004699'>08年实现销售（营业）收入5<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0万元，当年发生业务招待费6<#004699'>0万元，按照发生额的6<#004699'>0％计算扣除额为36万元，按照销售（营业）收入的5‰计算扣除限额为25万元，两者取低者，税前扣除限额为25万元，纳税调整增加额为35万元。//.cpazh>27专业效率严谨12、★企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。13、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。//.cpazh>28专业效率严谨14、企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：??以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；??以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。15、企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（三个条件：已实际支出的、合理的、用于劳动保护的）//.cpazh>29专业效率严谨16、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 17、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。18、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。//.cpazh>3<#004699'>0专业效率严谨19、企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。★润企总业额发生的公益性捐赠支出，不超过年度利12％的部分，准予扣除。★制年度度的利规润定总计额算，的是指企业按照国家统一会计损的年度会计利润。，如果亏可全话额？扣参除照。相关规定。如汶川地震捐款就//.cpazh>31专业效率严谨2<#004699'>0、其他：（1）佣金及手续费：财税〔2<#004699'>0<#004699'>09〕29号财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知：“按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。”，且是每笔计算5%限额，而不是统算。（2）办公通讯费用：苏国税发【2<#004699'>0<#004699'>03】第147号江苏省国家税务局转发《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》的通知：“九、办公通讯费用的扣除问题。企业发给职工与取得应税收入有关的办公通讯费用，据真实、合法凭证据实扣除，以办公通讯费名义向职工发放的现金不得税前扣除。”//.cpazh>32专业效率严谨强调一下：要划清资本性支出与收益性支出，必要时也需要职业判断。//.cpazh>33 专业效率严谨三、不得扣除的项目??向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项??企业所得税税款??税收滞纳金??罚金、罚款和被没收财务的损失。（指行政性处罚，不包括商业性惩罚条款）??超标的捐赠支出??赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出//.cpazh>34专业效率严谨不得扣除的项目??未主经管核部定门的规准定备的金各支项出资，产是减指值不准符备合、风国险务准院备财等政准、税务支出。备金除金融企业外的符合规定的坏帐准备金可税前列支消外老，税其法他中的一会般计工准业则企下业的的准备金不得5‰的坏帐准税备前列支。（取??与取得收入无关的其他支出??企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金付和的特利许息权。使用费、以及非银行企业内营业机构之间支★私营业主私人牌照汽车给企业使用时，应有租赁合同，其维中汽车的折旧、干问修题费可以扣除。苏保国险税费发不得扣除，但汽油费及合理的{2<#004699'>0<#004699'>04}97号文企业所得税若★异通”常，在需营纳业税外调支整出。中核算，也就是所谓的“永久性差//.cpazh>35专业效率严谨Ⅳ、资产的税务处理企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产为、计长税期基待础摊。费用、投资资产、存货等，以历史成本??历（史发成票本）：是指企业取得该项资产时实际发生的支出。??企务业院持财有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国调整该政资、产税的务计主税管基部础门。规（定可以确认损益外，不得性企业重组）以评估价收购企业，一般??资期产待指摊：费固用定、资投产资、资生产产、性存生货物资资产产等、。无形资产、长//.cpazh>36 专业效率严谨一、固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。与老税法相比，取消了2<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0元的限制。与新会计准则的定义一致。提示：从2<#004699'>0<#004699'>09年1月1日起实行消费型增值税政策，即固定资产的成本中也不包括进项税了。（一）固定资产按照以下方法确定计税基础：（（1）车外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费使辆购置税、契税，不包括增值税）以及直接归属于检该测资费产）达为到计预税定基用础途；发外生购的的其旧他固支定出资（产运参输照费计、价安。装（2计）税自基行础建；造（的与固会定计资准产则，有以差竣异工）结算前发生的支出为//.cpazh>37专业效率严谨（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总用额为和计承税租基人在签订租赁合同过程中发生的相关费资产的础，租赁合同未约定付款总额的，以该生的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发定，相最关低费租用赁为付计款税额基与础资；产（公与允不价同值于孰会低计）准则规（价4）值盘为盈计的税固基定础资；产，以同类固定资产的重置完全（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组支等付方的式相取关得税的费固为定计资税产基，础以；该（资视产同的销公售允处价理值）和（6）改建的固定资产，除已提足折旧和经营租入的固发定生资的产改改建建支外出（增长加期计待税摊基费础用（）原，值）以。改建过程中//.cpazh>38专业效率严谨固定资产方面的补充规定：1、财税〔2<#004699'>0<#004699'>09〕113号财政部 国家税务总局关于固定构资筑产物进为项税额抵扣问题的通知：“以建筑物或者处理上是载否体单的附属设备和配套设施，无论在会计构筑物的组成独部记分账，与核算，均应作为建筑物或者抵扣。附属设备和配其套进设项施税额不得在销项税额中卫电生梯、、通电气风、、智照能明化、楼通宇讯设、是备煤指和气：配、给排水、采暖、套消设防施、。中央”空调、2、国税函〔2<#004699'>01<#004699'>0〕79号国家税务总局关于贯彻落实企定业资所产得投税入法使若用干后税计收税问基题础的确通定知问：题“五、关于固企业固定资产发投票入的使，用可后暂，按由合于同工规程定款的项金尚额未计结入固清定未资取产得计全税额基整础应计在提固折定旧资，产待投发入票使取用得后后进行调整。但该项调12个月内进行。”//.cpazh>39专业效率严谨（二）固定资产折旧方法。??固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。??企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。??企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。??注：净残值的比例不再单一确定，但已确定的不得随意更改。//.cpazh>4<#004699'>0专业效率严谨（三）固定资产折旧年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为2<#004699'>0年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1<#004699'>0年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。//.cpazh>41专业效率严谨??固定资产折旧方面的补充规定：税国税函??2<#004699'>0<#004699'>09??98号国家税务总局关于企已购若置干固税定务资事产项预衔计接净问残题值的和通知：“一、业关所于得题折旧年限的处理问按原新税税法法规实定施前已投入使用的固定资产，企业已整。新税预计净残值并计提的折旧，不做调可法实施后，对此类继续使用的固定资产，额以，重按新照确新定税其法残规值定，的并折就旧其年尚限未减计去提已折经旧计的余旧的年限后的剩余年限，按照新税法规提折方法计算折旧。新税法实施后，固定的折旧的折旧年限不违背新税法规定定资产原确定续执行。”原则的，也可以继//.cpazh>42专业效率严谨（四）固定资产的改建支出固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；2、租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。除上述两点规定外固定资产（正常的）改建的延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。//.cpazh>43专业效率严谨（五）固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：★（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础5<#004699'>0％以上；★（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。??固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（会计上在长期待摊费用科目核算）若未达到上述两项规定的，则可以直接在税前费用列支（收益性支出）。//.cpazh>44 专业效率严谨（六）不计提折旧的固定资产：??单独估价作为固定资产入帐的土地??房屋建筑物以外未投入使用的固定资产??以经营租赁方式租入的固定资产??已足额提取折旧仍继续使用的固定资产??以融资租赁方式租出的固定资产??与经营活动无关的固定资产//.cpazh>45专业效率严谨二、生产性生物资产生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（一）生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。//.cpazh>46专业效率严谨（二）生产性生物资产折旧方法??生除产。性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣??企起业计应算当折自旧生；产停性止生物资产投入使用月份的次月自停止使用月份的使次用月的起生停产止性计生算物折资旧产。，应当??企合业理应确当定根生据产生性产生性物生资物产资的产预的性质和使用情况，生物资产的预计净残值一经确计定净，残不值得。变生更产。性三）生产性生物资产折旧年限生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：??林木类生产性生物资产，为1<#004699'>0年；??畜类生产性生物资产，为3年。http://.cpazh>47专业效率严谨三、无形资产??企业所得税法所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 //.cpazh>48专业效率严谨（一）无形资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。//.cpazh>49专业效率严谨（二）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。（三）无形资产的摊销年限不得低于1<#004699'>0年。??作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定了的使用年限分期摊销。??外购商誉的支出，平时不得在税前摊销列支，只有在企业整体转让或者清算时，才能准予扣除。//.cpazh>5<#004699'>0专业效率严谨??财税〔2<#004699'>0<#004699'>08〕<#004699'>0<#004699'>01号财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知：“（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。”，此处关键是要得到主管税务机关的批准。//.cpazh>51专业效率严谨四、长期待摊费用★其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 如：租入厂房、办公用房的装修费用，开办费等。其中开发费的摊销可采用一次摊销或是分期摊销，但其后不得改变。（5<#004699'>0万元以上的不低于3年摊销。参见国税函2<#004699'>0<#004699'>09（98）号及苏国税函2<#004699'>0<#004699'>09（85）号文件规定）注：长期待摊费用中核算内容要根据情况来分析摊销期限，而不是一律为3年。//.cpazh>52专业效率严谨五、投资资产投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。//.cpazh>53专业效率严谨六、存货资产??存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。//.cpazh>54专业效率严谨（一）存货按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。（二）存货成本计算方法★企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（也没有提到后进先出法，结合执行的会计准则）//.cpazh>55 专业效率严谨七、企业所得税法所称资产的净值和财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。八、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。（参见财税2<#004699'>0<#004699'>09（59）号文件相关规定。//.cpazh>56专业效率严谨Ⅴ、税收优惠??免征、减征优惠??高新技术企业优惠??小型微利企业优惠??加计扣除优惠??创投企业优惠??加速折旧优惠??减计收入优惠??税额抵免优惠??非居民企业优惠??其他优惠//.cpazh>57专业效率严谨★一、企业的下列收入为免税收入：1、的国国债债利取息得收的入利；息是收指入企；业持有国务院财政部门发行2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资的收投益资，收是益指；居民企业直接投资于其他居民企业取得3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业益取性得投与资该收机益构；、场所有实际联系的股息、红利等权股企息业、公红开利发等行权并益上性市投流资通收的益，不包括连续持有居民资收益。股票不足12个月取得的投4、符合条件的非营利组织的收入。不包括非营利组织从管事部营门利另性有活规动定取的得除的外收入，但国务院财政、税务主//.cpazh>58专业效率严谨二、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1．糖蔬料菜、、水谷果物、、坚薯果类的、种油植料；、豆类、棉花、麻类、2．农作物新品种的选育；3．中药材的种植；4．林木的培育和种植；5．牲畜、家禽的饲养；6．林产品的采集； 7．业灌和溉维、修农等产农品、初林加、工牧、、兽渔医服、务农业技项推目广；、农机作8．远洋捕捞。//.cpazh>59专业效率严谨三、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2．海水养殖、内陆养殖。企业从事国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条规定的税收优惠。//.cpazh>6<#004699'>0专业效率严谨四、企业从国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，★自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。??企目业，所是得指税《法公所共称基国础家设重施点项扶目持企的业公所共得基税础优设惠施目项录》★交规通定、的电港力口、码水头利、等机项场目、。铁路、公路、城市公共??企不业得承享包受本经条营规、定承的包企建业设所和得内税部优自惠建。自用以上项目，//.cpazh>61专业效率严谨五、企业所得税法所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门制订报国务院批准后公布施行。??企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。??上述规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。//.cpazh>62 专业效率严谨六、符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业技术转让所得不超过5<#004699'>0<#004699'>0万元的部分免征企业所得税，超过5<#004699'>0<#004699'>0万元的部分减半征收企业所得税。//.cpazh>63专业效率严谨七、非居民企业取得来源于中国境内的所得（包括未设立机构有来源中国境内所得和设有机构但与机构没有联系的来源中国境内所得），减按1<#004699'>0％的税率征收企业所得税。（预提所得税）常见如：国外母公司的技术服务费，母公司商标权使用费用等下列所得可以免征企业所得税??外国政府贷款给中国政府取得的利息所得；??国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；??经国务院批准的其他所得。//.cpazh>64专业效率严谨八、企业所得税法所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过3<#004699'>0万元，从业人数不超过1<#004699'>0<#004699'>0人，资产总额不超过3<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过3<#004699'>0万元，从业人数不超过8<#004699'>0人，资产总额不超过1<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0万元。实务：小型微利企业认定由税务部门根据企业实际情况通知认定。九、企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（不再限制原税法所规定仅在高新产业地区）（具体要求如下）//.cpazh>65 专业效率严谨拥有核心自主知识产权。（完整支配权或是独占使用权，可研发也可外购）??产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；??研究开发费用占销售收入不低于规定比例；??高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例；??科技人员占企业职工总数不低于规定比例；??新技术企业认定管理办法规定的其他条件。《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商有关部门制订报国务院批准后公布施行。//.cpazh>66专业效率严谨十、研究开发费用的加计扣除：是指企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2<#004699'>0<#004699'>07年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的5<#004699'>0％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的15<#004699'>0％摊销。研发费用的扣除参照下列3个文件：国税发【2<#004699'>0<#004699'>08】116号、苏国税发【2<#004699'>0<#004699'>09】41号、苏地税发【2<#004699'>0<#004699'>09】6号//.cpazh>67专业效率严谨十一、工资加计扣除：★企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的1<#004699'>0<#004699'>0％加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。?? 企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。//.cpazh>68专业效率严谨十二、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业税投所资得（额企，业是所指得创税业法投第资三企十业一条）所称★抵扣应纳于未上市的中小高新技术企业采取股权投资方式投资其投资额的2年以上的，可以按照7<#004699'>0％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投以资后企纳业税的年应度纳结税转所抵得扣额。；当年不足抵扣的，可以在十三确、需加加速速折折旧旧：的企，业可的以固缩定短资折产旧由年于限技或术者进采步取等加原速因，旧的方法。包括：折??由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；??常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。条采例取第缩六短十折条旧规年定限折方旧法年的限，最低折旧年限不得低于本法的，可以采取双倍余额的6<#004699'>0％；采取加速折旧方（税务备案）递减法或者年数总和法。//.cpazh>69专业效率严谨十四、减计收入：是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按9<#004699'>0％计入收入总额。其中，原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。//.cpazh>7<#004699'>0专业效率严谨十五、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备投资额的1<#004699'>0％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。//.cpazh>71专业效率严谨注：??将投资抵免企业所得税的设备范围规范为环境保护、节能节水、安全生产等专用设备；??不再限于国产设备，体现WTO的国民待遇原则；??投资抵免的比例将在原4<#004699'>0%的基础作适当降低至1<#004699'>0%；??明确规定企业享受税额抵免优惠的专用设备应是企业实际购置并自身实际投入使用的，对企业购置后又转让、出租或没有使用的，则不享受税额抵免优惠。//.cpazh>72专业效率严谨十六、其他优惠：??低税率过渡政策：原享受15%的，<#004699'>08年18%，<#004699'>09年2<#004699'>0%，2<#004699'>01<#004699'>0年22%，2<#004699'>011年24%，2<#004699'>012年后按25%。原享受“两免三减半”、“五免五减半”的继续享受至期满。但因未获利而未开始享受优惠的，优惠期从<#004699'>08年度起计算。??企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。//.cpazh>73专业效率严谨Ⅵ、特别纳税调整针对关联企业间的交易所做的特别规定。总的原则就是关联企业按照独立交易原则来定价。关联方交易中要特别关注此点。//.cpazh>74专业效率严谨应纳税所得额??新企业所得法规定： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损。??原所得税法规定：应纳税所得额=收入总额-扣除额-允许弥补的以前年度亏损-免税收入。??顺序的变化可以使得避免原所得税法下免税收入可能被征税。//.cpazh>75专业效率严谨例题1位于开发区的某外资生产型企业，原适用15%的所得税优惠税率，执行新会计准则。2<#004699'>0<#004699'>08年发生以下业务：（1）销售产品25<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0台，每台不含税单价2<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0元，每台销售成本15<#004699'>0<#004699'>0元；（2）出租设备收入3<#004699'>0<#004699'>0万元，购买企业债券利息2<#004699'>0万元，买卖股票转让所得8<#004699'>0万元；（3）销售费用45<#004699'>0万元（其中广告费用32<#004699'>0万元），管理费用6<#004699'>0<#004699'>0万元（其中业务招待费9<#004699'>0万元，支付给关联企业的管理费用2<#004699'>0万元）；（4）营业外支出12<#004699'>0万元，其中公益性捐赠的自产产品1<#004699'>0<#004699'>0台；（5）以2<#004699'>0<#004699'>0台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入。要求：（1）计算全年销售（营业）收入；（2）计算全年准予税前扣除的销售成本；（3）计算全年准予税前扣除的销售费用；（4）计算全年准予税前扣除的管理费用；（5）计算全年准予税前扣除的营业外支出；（6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；（7）计算2<#004699'>0<#004699'>08年应纳企业所得税。//.cpazh>76专业效率严谨（1）全年销售（营业）收入=＝（25<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0＋1<#004699'>0<#004699'>0＋2<#004699'>0<#004699'>0）×2<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0÷ 1<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0＋3<#004699'>0<#004699'>0536<#004699'>0（万元）注：不仅仅是会计上的销售收入（2）全年准予税前扣除的销售成本=＝（25<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0＋1<#004699'>0<#004699'>0＋2<#004699'>0<#004699'>0）×15<#004699'>0<#004699'>0÷1<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>03795（万元）（3）全年准予税前扣除的销售费用：际广全广告年告费可费扣扣用除限额＝536<#004699'>0×15%＝8<#004699'>04（万元），实除3销2售<#004699'>0万费元用，为未超过限额，可据实扣除，45<#004699'>0万元。（业4）务全招年待准予税前扣除的管理费用：实际发生费额扣的除限额＝536<#004699'>0×5‰＝26.8（万元）6<#004699'>0%为54万元（9<#004699'>0×6<#004699'>0%）准予税前扣除的管理费用＝6<#004699'>0<#004699'>0－9<#004699'>0＋26.8－2<#004699'>0＝516.8（万元）//.cpazh>77专业效率严谨（5）全年准予税前扣除的营业外支出：会计利润＝（25<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0+2<#004699'>0<#004699'>0）×<#004699'>0.2＋3<#004699'>0<#004699'>0＋2<#004699'>0＋8<#004699'>0－（25<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0+2<#004699'>0<#004699'>0）×<#004699'>0.15-3<#004699'>0<#004699'>0×5％－45<#004699'>0－6<#004699'>0<#004699'>0－12<#004699'>0＝475（万元）公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）营业外支出中的公益捐赠额＝1<#004699'>0<#004699'>0×<#004699'>0.15＋1<#004699'>0<#004699'>0×<#004699'>0.2×17%＝18.4（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为12<#004699'>0万元。（6）全年应纳税所得额： 直接法：（536<#004699'>0＋2<#004699'>0＋8<#004699'>0）－3795（成本）-3<#004699'>0<#004699'>0×5％（出租收入营业税）－45<#004699'>0（销售费用）－516.8（管理费用）－12<#004699'>0（营业外支出）＝563.2（万元）或者间接法：475+1<#004699'>0<#004699'>0×（<#004699'>0.2-<#004699'>0.15）+9<#004699'>0-26.8+2<#004699'>0＝563.2（万元）（7）享受企业所得税15%税率的企业，2<#004699'>0<#004699'>08年执行18%税率。应纳企业所得税＝563.2×18%＝1<#004699'>01.38（万元）//.cpazh>78专业效率严谨例2、（与新准则结合）甲公司系上市公司，2<#004699'>0<#004699'>07年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33％。根据2<#004699'>0<#004699'>07年颁布的新税法规定，自2<#004699'>0<#004699'>08年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2<#004699'>0<#004699'>07年利润总额为79<#004699'>0.894万元，该公司2<#004699'>0<#004699'>07年会计与税法之间的差异包括以下事项：（1）2<#004699'>0<#004699'>07年1月1日，以1<#004699'>022.35万元购入3年期。该国债票面金额为1<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％。（2）因违反税收政策需支付的罚款4<#004699'>0万元，款项尚未支付；（3）2<#004699'>0<#004699'>07年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款26<#004699'>0万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为3<#004699'>0<#004699'>0万元。http://.cpazh>79专业效率严谨 （款4）2<#004699'>0<#004699'>07年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价可1供5出<#004699'>0万售元金（融假资定产不核考算虑。交易费用）。甲公司将该股票作为12月31日，该股票的公允价值为1<#004699'>0<#004699'>0万元。（为5）本期提取存货跌价准备21<#004699'>0万元，期初存货跌价准备余额<#004699'>0万元；（6期）初本产期品预质计量产保品证质费量用保为证费用5<#004699'>0万元，将其确认为预计负债，<#004699'>0万元；（7）采用公允价值模式的投资性房地产2<#004699'>0<#004699'>06年年末公允价值为18<#004699'>0<#004699'>0万元（假定等于其成本），2<#004699'>0<#004699'>07年年末其公允价值跌至1要6求<#004699'>0<#004699'>0：万元；（（1）计算甲公司2<#004699'>0<#004699'>07年度的应纳税所得额和应交所得税；暂2）计算甲公司2<#004699'>0<#004699'>07年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣（时性差异余额；所3得）税计负算债甲；公司2<#004699'>0<#004699'>07年度应确认的递延所得税资产和递延（（4）计算甲公司2<#004699'>0<#004699'>07年度应确认的所得税费用。产5及）递编延制所甲得公税司负2债<#004699'>0<#004699'>0的7年会度计确分认录所得税费用和递延所得税资//.cpazh>8<#004699'>0专业效率严谨（息1）应纳税所得额＝利润总额79<#004699'>0.894－国债利性1金<#004699'>0融22资.3产5×公4%允＋价违值反税收政策罚款4<#004699'>0－交易价准备变动收益4<#004699'>0＋提取存货跌性房地2产1公<#004699'>0＋允预价计值产下品降质额量保证费用5<#004699'>0＋投资应交所得税＝2<#004699'>0<#004699'>0＝121<#004699'>0（万元）。121<#004699'>0×33％＝399.3<#004699'>0（万元）（可2）2<#004699'>0<#004699'>07年＝抵（扣暂时末性差异余额 －165/33％）＋（15<#004699'>0－1<#004699'>0<#004699'>0）＋21<#004699'>0＋（5<#004699'>0＝<#004699'>0）＋（18<#004699'>0<#004699'>0－16<#004699'>0<#004699'>0）应1纳<#004699'>0税1<#004699'>0暂（时万性元）＝（差异余额264/33％）＋（3<#004699'>0<#004699'>0－26<#004699'>0）＝84<#004699'>0（万元）//.cpazh>81专业效率严谨（3）2<#004699'>0<#004699'>07年应确认递延所得税资产发生额＝1<#004699'>01<#004699'>0×25％－165＝87.5（万元），其中因可供出售金融资产而产生的暂时性差异5<#004699'>0的所得税影响5<#004699'>0×25％应计入资本公积；应确认递延所得税负债＝84<#004699'>0×25％－264＝－54（万元）（4）所得税费用＝399.3<#004699'>0－54－（87.5－5<#004699'>0×25％）＝284.9（万元）（5）借：所得税费用27<#004699'>0.3<#004699'>0递延所得税资产87.5递延所得税负债54贷：应交税费—应交所得税399.3<#004699'>0资本公积—其他资本公积12.5//.cpazh>82专业效率严谨谢谢！//.cpazh>83