发电企业审计特殊考虑

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1、发电企业审计特殊考虑（天职国际业规407号）1．总则1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在进行风险评估、拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。1.2本规程包括发电企业行业概述，并对发电收入、发电成本、燃料、固定资产、借款利息支出、“一厂多制”成本费用的分摊、主业与辅业关联交易、社会保险费用、CDM收入等行业特殊风险进行了分析。2．行业概述略3．行业特殊风险及其应对3.1发电收入发电企业对外销售的是电能，同时其客户单一且基本无可选择性（客户主要为电网公司，

2、少部分发电企业有个别直供客户），其收入的确认不同于一般企业的商品销售。根据收入准则并结合发电企业的具体情况，发电企业售电收入确认重点在于电价的确认以及售电量的确认。同时由于发电企业客户的单一性及垄断性，对于销售循环不用进行控制测试，直接进行实质性测试，采用分析性和实质性程序。3.1.1分析性程序3.1.1.1按月分析对业务收入进行按月对比分析，收入是否均衡，如有波动，波动原因是否正常。比如，对于水电企业，存在河流汛期情况，不同季节水流量不同，导致发电量存在差异；风电企业同样存在季节性影响，不同的风季

3、，影响发电量；机组的检修或改造也会影响发电量。3.1.1.2上期同期分析对业务收入进行上期同期对比分析，收入是否均衡，如有波动，波动原因是否正常；同时，发电企业的发电量与上网电量之间存在正常电量损耗，比较同期电量损耗率是否均衡。3.1.1.3根据发电机组的发电设备容量（一般单位是万千瓦，即每小时可以发多少万度的电），根据工作时间计算最大发电量，检查实际发电量是否小于最大发电量；9检查发电设备年利用小时数与行业及地区进行对比，如有较大差异，差异原因是否正常。3.1.2实质性程序通过了解企业实际情况取得

4、相关生产报表、电费结算单等资料，并对客户单位发函确认。3.1.2.1对电价的检查确认电价和热价的难点在于不同地区发电企业价格标准各异，同一企业有计划电价、超计划电价、调峰电价、小改大电价等不同计价标准，在审计过程中需要检查与电网公司的销售合同，取得企业与电网公司有法律效力的价格结算依据，作为确认价格的关键。在审计中还应该关注没有正式电价的“黑户”公司临时结算电价问题。并关注国家发改委关于电价的调整。3.1.2.2售电量电属于无形的产品，无法采用盘点等手段来计量，但仍然有国家许可的专业计量办法。审计中

5、应关注的重点是电量的计量是否符合国家规定的标准，计量结果是否得到购销双方的确认检查生产报表中上网电量数据与电费结算单中结算电量数据是否一致，除了奖惩电量外是否还存在其他差异；3.1.2.3检查账面收入是否能与电网公司电费结算单核对一致；3.1.2.4检查是否存在直供客户，直供客户收入的确认标准及依据是什么，如果双方签订的合同或协议等资料齐全，供电量检查无误，电价合理，还需要考虑是否存在政策风险（是否允许直供），以及该风险对审计的影响。3.1.2.5重新设计询证函格式，把应收电费、结算电量、结算收入数

6、据反映在一份询证函上进行函证。电网公司可能回函时仅核对往来金额，也可能就上述函证数据全部核对。无论回函情况怎样，函证内容应尽可能满足我们的审计需求。3.2发电成本由于发电企业提供的产品是电力、热力，不存在库存产成品及在产品，因此其发生的生产成本全部转入主营业务成本，同时，发电企业一般都没有设置制造费用、销售费用，管理费用，而全部反映在生产成本。因而发电企业的主营业务成本是其审计重点。3.2.1发电企业成本项目主要包括：燃料、折旧、职工薪酬、材料、水资源费、修理费、排污费、其他费用（内容主要是一般企业

7、的制造费用、管理费用）等。3.2.2主要性针对程序3.2.2.1对工资与人事、采购与付款的内控进行了解并进行控制测试，此两项测试为审计发电企业均应完成的程序。3.2.2.2取得生产部门填制的生产报表，检查、分析下列指标是否存在异常关注月度、年度的比较9发电标准煤耗：火力发电厂每供一千瓦时电能平均所耗用的标准煤数量,单位为克/千瓦时，年发电标煤耗率平均值在300～330g/(kW.h)，随着发电设备的改良，煤耗率有着不断下降的趋势综合厂用电率：发电厂的综合厂用电量和发电量的比率称为综合厂用电率，火电厂

8、的综合厂用电率在6—11%之间，水电厂的综合厂用电率在0.3—0.8%之间，风电厂的综合厂用电率在1-3%。3.2.2.3将本年与上年、本年各月的毛利率进行对比，分析变动原因是否合理。3.2.2.4将本年成本中的变动成本项目结合发电量在各月之间进行对比，分析变动原因是否合理。3.2.2.5燃料、折旧的检查见3.3燃料、3.4固定资产。3.2.2.6取得国家及地方缴纳排污费、水资源费、水利建设基金、库区维护费、库区基金等税费的规定，依据规定计算出发电企业所需缴纳的各项费