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1、小规模企业审计的特殊考虑与案例分析天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：175569632一、CPA如何专业判断被审计单位为小规模企业？1、数量上的标准：资产总额、营业收入、员工人数2、性质上的标准：职责分工有限（1）所有权和管理权集中于少数人，组织结构简单（2）经营活动的复杂程度较低，会计账目简单（3）制度与授权存在缺陷（4）不相容职责分离有限（5）业主（经理）凌驾于内部控制之上（6）管理人员会计知识有限（7）业主（经理）可能支配所有的经营管理活动二、承
2、接小规模企业审计业务的特殊考虑1、判断可审性：（会计资料的完整性，是否有能力审计）（1）不存在内控（2）存在内控但无效（3）存在内控但业主无视内控的存在（4）存在内控但业主凌驾内控之上（5）会计记录没有原始凭证支持(6)业主（经理）的品德受到严重怀疑（少交税、个人财务困难、筹资压力）2、特殊情况的考虑：（独立性、适应不同审计目的报告类型）（1）常年审计（2）担任代理记账和代编会计报表或常年会计顾问（3）委托目的多样化（4）属于合并会计报表的合并范围[案例1]（P248-249）华兴公司决定对所属集体性质的第三产业进行改制，委
3、托信永会计师事务所对其进行审计，会计期间为2002年1月1日至2002年6月30日。信永会计师事务所注册会计师李浩负责对所属兴隆经贸公司的审计。外勤工作中，注册会计师李浩发现兴隆经贸公司会计期间的账证存在严重的问题：没有明细账，会计资料不全，原始凭证缺陷，经济业务内容不清，或有负债难以确认；原公司法人已退休但未更换，会计人员对其经济业务情况不了解，公司处于停业状态，已办理了税务注销手续。根据这些情况，注册会计师李浩决定出具无法表示意见的审计报告。经与华兴公司管理当局沟通，华兴公司认为无法表示意见的审计报告不能满足其委托需要，
4、拒绝接受无法表示意见东审计报告。注册会计师李浩把相关情况形成“重大问题请示汇报”向会计师事务所主任会计师咨询，建议撤出审计委托。主任会计师与华兴公司管理层沟通后，了解到华兴公司真正关心的是的兴隆经贸公司的“家底”，为华兴公司对其清产核资服务，而不是对其会计报表的意见类型，为满足华兴公司委托的真正目的，信永会计师事务所与华兴公司协议修改了审计业务约定书，注册会计师为华兴公司提供长式的专项审计报告，内容如下：关于兴隆经贸公司的审计情况说明华兴公司：接受贵公司的委托，我们对所属兴隆经贸公司（以下简称该公司）2002年6月30日的资
5、产负责表及2002年6月份损益表进行了审计，现将审计的有关情况说明如下：一、资产、负债及所有者权益情况截止2002年6月30日，该公司未审会计报表期末资产总额为1，536,974.60元，期末负债总计为1,533.383.61元，所有者权益期末3,590.99元，6月份的损益表为零。二、审计中发现的问题1．货币资金期初及期末余额均为268,312.14元,经追溯,2001年4月25日021#记账凭证金额1,000,000.00元,在银行存款的借方和贷方同时反映,由于所附原始凭证不齐全,无法确认上述银行存款是否与销售或往来款项
6、有关。2．其他应收款期初及期末余额均为1,268,262.46元,由于会计记录中债务人单位名称、经济业务和地址日期等缺乏记载，无法函证亦无法实施我们满意的其他审计程序，对该项余额无法确认。3．其他应付款期初及期末余额均为1533482.83元，由于会计资料的不完整，无法函证，亦无法实施我们满意的其他审计程序，对该项余额无法确认。4．该公司于1999年发生连带诉讼，经A省高级人民法院二审最后判决为：“华鲁食品有限公司（第一被告）不能全部履行本判决第一项确定的还款(740,000元)义务时，由兴隆经贸公司（该公司）承担其不能履行
7、部分的40%赔偿责任。”经查2001年8月28日会计凭证，执行法庭S市中级人民法院已从该公司银行存款账户扣索赔款268000元，受会计资料的限制，我们无法确认最后的赔偿金额。5．该公司工商登记的注册资金为800,000元，截止审计报告日，账面实收资本金额133，445,.79元，是1993年会计制度改革对接形成的，受会计资料的限制，无法确认1989年最初设立时投资者的情况。6．该公司于2002年8月28日在S市国税局H分局办理了注销税务手续。在H地税局办理了临时停业税务登记手续，但未办理工商歇业手续。三、其他情况；该公司的法
8、人代表已退休，但没有更换，会计账由仓库的会计代管；现负责人及会计对该公司有关情况进行了简单的介绍，但对该公司在过去经营中形成的债权、债务情况不清楚，现存的会计资料不能满足我们审计的需要。信永会计师事务所注册会计师李浩中国黑龙江注册会计师张磊2002年7月15日[分析]在审计实务中，社会公众
