高科技企业审计特殊考虑

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1、高科技企业审计特殊考虑（天职国际业规404号）1．总则1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在进行风险评估、拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。1.2本规程包括高科技企业行业概述，并对存货、内部开发的无形资产、技术服务收入、与产品质量保证相关的预计负债、关于企业所得税税率优惠的会计处理等行业特殊风险及其应对进行了分析。2．行业概述2.1高科技企业行业高科技企业行业的涵盖的内容非常广泛，涉及国民生产的诸多领域，目前，一般意义上的高科技企业主要指高新技术企业。根据科技部、财政部、税务总局联合下发的国科发火〔

2、2008〕172号文件规定，国家重点支持的高新技术领域主要包括电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业等8个领域。2.2高科技的概念高科技泛指人才密集、知识密集、技术密集、资金密集、风险密集、信息密集、产业密集、具体有较强竞争性和渗透性，且对人类社会的发展和进步具有重大影响的前沿科学技术。高科技的“高”，是相对于常规技术和传统技术说的，因此它并不是一个一成不变的概念，而是带有一种历史的、发展的、动态的性质。今天的高科技，将成为明天的常规科技和传统科技。有人估计，今

3、天人们利用的技术和知识，50-60年后就只剩下1%了，99%将过时。从世界各国高科技的发展来看，高科技不是一个单项技术，而是科学、技术、工程最前沿的新技术群。这个群体的各种成分，互相影响，互相补充，互相促进。同时，由于高科技是与高新技术产业联结在一起的，因此它又是科学、技术、生产一体化的生产体系，并且受到市场的大力推动。2.3高新技术企业依据科技部、财政部、国家税务总局于2008年4月14日联合下发的《高新技术企业认定管理办法》（2008年1月1日正式执行），高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企

4、业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业；获得高新技术企业认定后，可依法申请企业所得税优惠政策。7高新技术企业认定须同时满足以下条件（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（2）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；（4）企业

5、为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：①最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；②最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；③最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；（5）高新技术产品（服务）

6、收入占企业当年总收入的60%以上；（6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。3．行业特殊风险及其应对3.1研发费用支出计入存货核算的恰当性3.1.1审计中存在的问题及难点由于高科技企业的业务特点，研究开发费用和生产费用有时不易区分。审计高科技企业的存货项目时，要特别注意甄别企业将研发费用支出计入生产成本

7、（即存货）的会计处理是否恰当，依据是否充分。3.1.2应对程序在审计实务中，我们可以在对客户的主要经营业务充分了解的基础上进行具体分析，运用专业判断确定费用划分的标准。7我们以软件开发企业为例，说明分析和判断的思路和方法：（1）定制开发的软件产品定制开发的软件产品：即软件开发企业根据与客户签订的技术开发、技术转让合同，对用户的业务进行充分的实地调查，并根据用户的实际需求进行专门的设计与开发的计算机软件系统，此类软件不具有通用性。这种情况下，软件开发的目的是为了履行合同规定的义务，其开发成果会在开发完成后交付给客户，而不是作为软件开发企业自身拥有的一

8、项无形资产，因此，定制开发过程中发生的研发支出属于定制软件开发成本，可作为存货（技术服务成本或生产成本）进行核算。（2）自