交通运输企业的审计特殊考虑.doc

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1、时间发布时间执行时间备注制定1998-101999-1-1事务所脱钩改制第一次修订2006-122007-1-1新审计准则实施第二次修订2007-122008-1-1新底稿指南发布第三次修订第四次修订第五次修订交通运输企业审计特殊考虑（天职国际业规402号）1．总则1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。1.2本规程包括交通运输企业行业概述及2007年度行业分析，并分别对航空业、公共交通运输业、铁路运输业特殊风险及其应对进行了分析。2

2、．行业概述及2007年度行业分析略3．航空业特殊风险及应对3.1高价周转件高价周转件是指可反复修理使用、价值较高、具有单独序号的航空器材。上述三个条件应同时具备。企业应根据本办法制定分机型高价周转件目录，一经确定，不得随意更改。一般航空企业的高价周转件在存货科目中核算，但也有航空企业经过财政部特批后在固定资产中核算，在固定资产核算时按标准的固定资产审计程序即可。在存货中核算时应执行以下特殊程序：（1）了解企业高价周转件及材料成本差异核算具体方法（2）测算高价周转件原值摊销的正确性根据财政部颁布的《民航企业会计核算方

3、法》，高价周转件的原值采用分次摊销的方式计入成本，高价周转件从购入的次月起，按5年逐月平均摊销。（3）测算高价周转件计划成本与实际成本差异摊销的正确性采用计划成本进行高价周转件日常核算的企业，除按照上述方法对原值进行摊销外，还应将发出高价周转件实际价与计划价的材料成本差异进行摊销，摊销必须按月摊销，不得季末或年末一次摊销，发出高价周转件应负担的差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不

4、得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异×100%差异率月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本上月材料成本=月初结存材料的成本差异×100%差异率月初结存材料的计划成本（4）审核高价周转件采购回扣的会计处理正确性l供应商对航空公司购买高价周转件给予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。l因高价周转件质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账

5、高价周转件价值，则冲减高价周转件账面价值，如无法准确对应已入账的高价周转件价值，则记入“材料成本差异”科目。采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。l随同购租飞机、发动机获得的高价周转件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值。采用计划成本进行核算的，还应同时结转材料成本差异。厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。（5）审核高价周转件维修费用会计处理的正确性高价周转件维修时，发生料、工、费支出，直接计入主营业务成本。采用计划成本核算的企业，月末还应结转维修所用器材应负担的材料成本差异

6、。因适航及服务通告、取消合格证等原因对高价周转件进行加工、改装，如高价周转件功能提高，应增加其账面价值，如高价周转件功能没有变化，则视同修理，直接计入当期损益。3.2国内、国际票证结算及主营业务收入国内、国际票证核算是指航空公司使用国内、国际航空运输凭证销售的旅客、货物、邮件、逾重行李，办理退票、误机、变更以及组织包机运输后，取得的待结算国内票证结算款项。其贷方对应的是应收账款，主要应收单位民航结算中心（BSP）或营业部、其他航空公司，借方对应的是主营业务收入，本科目实质为过渡科目。在取得乘机联时先借计应收账款科目

7、，贷记本科目，在接到BSP、其他航空公司及营业部的结算单后，再借记本科目，贷记主营业务收入。主营业务收入核算航空公司承运旅客、货物、邮件、逾重行李、执行专包机等日常生产经营活动中所产生的收入。审计时应执行如下特殊审计程序：（1）审核票证结算科目余额的合理、正确性票证结算科目期末余额，反映尚未结算的国内票证款项，一般余额为未结算的年末1到2个月售机票收入，所以我们在审计中要将余额与应收账款后1到2个月的发生额进行核对一致，同时取得资产负债表日后BSP、其他航空公司及营业部的结算单，并审核是否已按结算单金额结转销售收入

8、。（2）审核主营业务收入科目金额的合理、正确性l与国内/国际票证结算科目发生额及与BSP系统提供的对账单核对，审核主营业务收入的完整、正确性；l与未通过BSP系统结算之营业部等单位进行对账，并要求客户提供母公司与营业部之间的对账调节表，确认主营业务收入完整、正确性；l抽取某月部分主要航线的主营业务收入系统记录，与飞行任务书系统进行核对；l取得重大包机之合同及