企业内部控制有效性评价指标体系研究

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1、企业内部控制有效性评价指标体系研究噩噩FAMAJfM企业内部控制有效性评价指标体系研究广东省江门市社会保险基金管理局俞雪花五邑大学管理学院阳建芳l锚.1近年来，随着我国内控制度、规范、法律法锐的逐步完善，.:Ik.，Jf-对于企业内部槐树的关注越来越多，内部拔制评价作为企业内控体系不可缺少的一部分，也引发了缓论界与实务界的广泛思考。但现有的政论与研究主要集中在如何健全内部校舍l体系上，对企业内部控制的评价实质性的指导较少。文章从企业内部控制评价的必要性入手，基于企业文化视角，试阁构建一套适合予我国企业实际的关于企业内部控制成效评价的指标体系。{关篝

2、词1内部拔制;内部控制伴价;企此文化;评价指标美国;反对虚假财务报告费员会;下属的COSO委员会性和执行有效性两方面，而保证内部控制有效性需要一个持在其提出的《内部控制;整体框架到下文简称COSO内按框续的监督过辍。INTOSAI(InternationalOrganizationof架)报告中指出内部控制是由企业麓事会、经理腰以及其他员SupremeAuditInstitutions，因际最高审计机构组织)认为，工在施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果及相有效的内部控制应符合5三个标准，即适时语锺标准、成本效益关法律法规的遵循性等目标的

3、实现提供合理保证的过程。内标准和功能设计的一贯性标准。Dr.DavidBrewerand部控制执行成效的评价作为企业内部控制体系的一个重要环WilliamList、CA、HonFBCS(2004)提出，用诸如thetimeof节，有其突出的作用。本文结合COSO内控框架中内部控制detecton(TD)，丁hetmethatthedamagecausedbythe要素等相关内容以及财政部最新出版的《企业内部控制评价eventisfixed(TF)、Thetimelimitafterwhich(丁W)时间单位指引)，试图构建一套适合我回企业实际的内部

4、控制成效评价来测量内部控制有效性模摆出并提出用内部控制的成本放益度指标体系。最内部控制的有效性。陈汉大、张宜霞(2∞8)认为，内部报制不是独立存在圃'、企业内部描制有效性极越的，从本质上来说它服务于企业的目标，派生于企业的经营近30辈革来，中西方学者在内部控制的有效性及棋评价和管理。从而，内部控制的目标也是派生于企业的回栋。所方面取得了大量的理论和实证研究成果。Maij∞r(2∞0)将以，从本源的角度来看，内部控制的有效性是指内部控制为内部授制的研究分为审计学视角、经济学视角和组织理论相关目标的实现提供的保证程度或水平，有效性不同的内视角

5、主个部分。由于对内部控制活动研究的出发点不间，学部控制可以提供不间程度的保证，其变动抱圈应当是从O者们对于内部控制的有效性的衡量及其评价自然也就千差到1∞%。万别。结合以上各位学者的观点，笔者认为:企业内部控制的有COSO报告(1992)提出，如果董事会和管理层能够合理效性是可以衡最的，其判断标准烹要是看企业的内部控制活保证经济实体的经营目标得到实现、财务报表可靠、遵守法律动是否能为其目标的实现提供合理保证。如果保证的水平处和规章制度，则内部控制系统是有效的。KPMG(1999)在其于有效内部控制的区间内，贝IJ内部控制景有效的;反之，如果《内部棺

6、制:实务指南》中强调内部控制有效性包括设计有效保证的水平低于台珊水平，则内部报制是无效的。Jι4ι』ι』ι~--'也--;4--'也』ιA也』ι--;4--'也』ι』ι』ι』ι』ι」也」也』ι』ι』ι』ι」ι--;L串L串L-;ι」也--;4-;ι」ι』ι」ιJι」ιA也」ιJι」ιA也-;L-;ι审计委员会聘请外部审计师对评价报披露内部控制熏大和熏要缺陷，极少{参考立献]告进行审计，就会出现自己组织评价数报告所披露的所谓缺陷也大多不是[1]李连华.内部控制农论结构[M]..I.白日聘请审计的;自我评价;问题，既真正的

7、内部控制缺陷。显然，几乎无缺门大学出版社，2007.不利于保证评价的质最，也不利于保陷披露的内部控制评价报告与我国上[2J郑洪涛，张墨西.企业内部控制学[M].证审计的质撇。这可以从目前费国…市公司内部控制的实际情况想不相符东北财经大学出版社，2009.些上市公司提供的内部控制评价报告的，相当多的权威人士认为对我国[3J五宏..1.于阂际视野和科学发展的质量状况得到证明。近年来，我国有越内部控制现状不宜估计过高;(正密，我网内部控制板架体系研究[MJ.来越多的上市公司开始在年度报告中2008)。因此，由黯事会或其审计委员东北财经大学出版社，2008

8、.提供董事会或其审计委员会编制内部会负责的内部控制评价，其真实性也[4]杨端乎.企业内部控制环境研究控制评价报告，但从阅读