基于内部控制审计的县级财政资金审计研究

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1、基于内部控制审计的县级财政资金审计研究　　一、引言　　内部控制与风险管理一直为国内外企业界所关注，将内部控制制度建设的经验借鉴与应用到公共财政管理之中，保障公共财政资金的安全有效运转，同时以了解财政内部控制运行情况为基础，提高财政资金审计的效率与效果，近年来已经引起广泛的关注。2002年财政部发布了《财政部门内部监督检查暂行办法》，该办法自实行以来，对于严格财经法规，促进廉政建设，建立健全财政部门内部控制机制，规范内部监督检查工作行为，起到了重要的监督和控制作用。2007年颁布实施的新《会计法》提出“各单位应建立健全内部会计监督制度”，这里的“单位”包括“国家

2、机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织”，同时《会计法》还明确了单位负责人的法律责任，要求“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整监督”。在理论界也有学者对财政内部控制的相关问题进行了研究，例如罗飞（2003）提出财政内部控制是一种“实现财政目标的管理活动”；卢娟等（2010）提出财政内部控制是“财政部门进行风险管理而采取的一系列方法、程序和制度的总称”；聂万旗等（2005）认为财政内部控制的目的是使“财政资金的有效性和效率性及对法律法规的遵从性得到有效的发挥”，并且对财政内部控制制度与内部审计制度的关系进行了阐述，认为二者“始终贯穿于财

3、政内部监督检查的全过程”，“相辅相成、缺一不可”；江其玟等（2011）提出了地方财政部门内部控制的层次结构，并构建了地方财政部门内部控制体系。从当前的研究情况看，关于地方财政部门内部控制的研究主要以理论研究为主，在部分政府财政资金审计中虽然对了解财政内部控制引起了一定的重视，但是运用的具体的审计中还没有形成一套完善的程序，有些地方虽然开展了类似的审计工作，但由于缺乏提炼而使得推广性不足。2012年7月至8月，本文作者所在单位与A市审计局合作，对A市A县财政局进行了财政资金审计，通过开展以内部控制审计为基础地方财政资金审计，提高了审计效率并达到了预期的审计效果。

4、　　二、A市A县财政资金审计基本情况　　A市为中部某地级市，为我国内陆重点开放城市和该省省唯一通江达海的外贸港口城市，目前为该省第二大城市，A县为A市的下设县，目前有人口约34万人，其中农业人口为29.1万人。近五年来（2007-2011年）A县的财政收入（包括地方一般预算收入、上划中央和上划省级收入）分别为2.62亿元、3.22亿元、3.82亿元、5.02亿元、7.19亿元，财政总支出分别为4.82亿元、6.13亿元、6.99亿元、8.86亿元、11.30亿元。　　A县财政局主要职责是编制全县年度预算、组织全县预算执行、编制权限决算草案、管理和监督各项财政收

5、入，组织全县契税、耕地占用税的征收管理，管理全县各项财政支出统一管理全县预算外资金和财政专户、管理权限会计工作等，设有办公室、预算股、国库股、行政文教股、农业股、社会保障股、经济建设股、综合条法股、企业股、乡镇财政管理股、国资综合股等机构，下设乡镇财政所13个，财政办事处2个，2011年底全局共有在职人员24名。　　三、A市A县财政资金审计基本方案——以内部控制审计为基础　　审计组确定的以内部控制审计为基础的财政资金审计基本思路如图1所示，在审计过程中将最基础和关键的工作放在了内部控制的审计上，以此来确定审计风险并确定进一步审计程序的性质、时间和范围。在内部控

6、制审计阶段的主要工作包括以下几个方面：　　（一）了解内部控制在财政资金内部控制审计中，对财政部门内部控制的了解借助了COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheTreadwayCommission）发布的内部控制框架，虽然财政部门可能并不一定采用这种分类方式来设计和执行内部控制，但是无论对内部控制的要素进行何种方式的分类，或者审计组采用的具体分析框架及控制要素的分类也可能并不唯一，审计组可以使用不同的框架和术语描述内部控制的不同方面，但是内部控制审计的目标是相同的，在对内部控制的了解中至少涵盖五个要素所涉及的各

7、个方面。　　（1）内部环境。主要包括财政部门的职能定位和活动范围、组织架构与决策程序、领导班子的权力分配和承担责任的方式、工作人员的诚信和道德价值观等。　　（2）风险评估过程。要求能够及时识别、确认在履行职能和开展业务活动过程中的风险，并对各项活动的风险点进行识别和评估。　　（3）信息与沟通。要求能够及时对各类信息进行记录、汇总、分析和处理，并进行有效的内外沟通和反馈。　　（4）控制活动。要求有完善的能够保证实现财政业务目标的政策、程序以及防范、化解风险的措施。　　（5）监督检查。要求对内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动的有效性进行监督、检查、评价，发现

8、内部控制设计和运行的缺陷并及时改正。