08cpa中华会计魏红元讲义26

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1、2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十六章　合并财务报表　　考情分析　　合并财务报表中是非常重要的一章，是全书的重点和难点，与长期股权投资相结合，几乎每年必考大题。合并财务报表主要考两个地方：一是合并抵销分录的编制；二是合并工作底稿的登记。因此，必须熟练掌握五大类抵销分录及工作底稿的编制。　　最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题综合题合计2007年-2分10分12分2006年1分2分—19分2005年1分——22分　　　　主要考点　　1.合并财务报表的合并范围　　2.合并财务报表的编制程序　　3.抵销分录的编制

2、　　（1）内部股权投资的抵销　　（2）内部债权、债务的抵销　　（3）内部存货交易的抵销　　（4）内部固定资产交易的抵销　　（5）内部无形资产交易的抵销　　4.合并工作底稿的编制　　第一节　合并财务报表概述　　　　　　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。　　合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司　　　　　　第33页2008年注

3、册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现行会计核算方法之外，单独设置一套账簿体系。　　合并财务报表是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总的基础上，在合并工作底稿中通过编制抵销分录将内部交易对合并财务报表的影响予以抵销，然后按照合并财务的项目要求合并个别财务报表的各项目的数据编制。　　一、合并范围的确定　

4、　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。　　控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：　　1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。　　2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。　　3.控制的目的是为了获取经济利益。　　4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。　　二、母公司和子公司的定义　　企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。如图26—1所示，假定P公司能够控制S公司，P

5、公司和S公司构成了企业集团。如图26—2所示，假定P公司能够同时控制Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司构成了企业集团。　　（一）母公司的定义　　母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。母公司要求同时具备两个条件：　　一是必须有一个或一个以上的子公司；　　二是母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。　　（二）子公司的定义　　子公司是指被母公司控制的企业。子公司也要求同时具备两个条件：　　一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司　　　　　　第33页2008年注册会计

6、师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。　　二是子公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。　　三、控制标准的具体应用　　（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围　　母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。　　拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的

7、合并范围。　　　　母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：　　1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。P公司直接拥有S公司80%的表决权。　　2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权P公司拥有Sl公司80%的表决权，而Sl公司又拥有S3公司70%的表决权。P公司间接拥有S3公司的表决权形成控制是以Sl公司为P公司的子公司为前提的。　　3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。　　P公司拥有S2公司的90%的表决权，拥