浅议作业基础预算在高职院校实施

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1、浅议作业基础预算在高职院校实施一、作业基础预算在高职院校应用的可行性分析作业基础预算(ActivityBasedBudget，简称ABB）是将作业成本核算方法及作业管理的思想引入单位预算编制之中，在具体作业分析和特定业务流程改进的基础上，预测每个部门的作业量、作业成本和资源耗费量，并据以实施有效控制的预算管理方法。它实现了预算单位具体业务和财务预算的有效结合，将业务流程和财务循环相结合，改进了传统预算只从财务层面计划的缺陷，拓展了传统预算管理职能。在高职院校财务预算中应用作业基础预算法虽然是一个创新，但具有可行性。（一）现有预算模式的优缺点分析主要包括

2、：5（1）基数预算编制的优缺点分析。现在大部分高职院校仍沿用基数预算编制方法，即在编制新年度预算时，先确定上年度实际支出数，然后在此基础上，考虑影响本年度各项支出的因素，相应确定本年支出预算数。基数预算编制方法具有如下优点：编制基础简单；编制方法易懂，便于预算编制人员理解；编制成本较低；预算执行过程灵活，便于单位灵活执行预算。缺点在于：基数预算方法编制基础和方法简单，长期执行就会与实际偏离较大，造成基数大就预算多而不是干活多就预算多，打击了事业单位运行的积极性；这种预算，由于缺乏明确的预算数据，就成为事业单位制度混乱的根源，很难起到实际的预算管理职能。

3、同时基数预算并没有为消除各种不必要的支出，甚至浪费提供一个合理有效的方法。尤其在编制预算的过程中，各部门可能在分配资源时发生矛盾，也容易导致各部门因注重短期利益的争抢预算而忽视了单位的长期利益。（2）零基预算编制的优缺点分析。零基预算(ZeroBase5Budget，简称ZBB）是一种从零开始的预算编制和管理形式，最早起源于美国。零基预算指的是在编制预算时，以零为基础，对本单位的所有计划项目和行动，从零开始进行综合评价和审查，从而预测所需的经费开支。零基预算的核心理念就是一切项目预算从零开始，根据单位准备进行项目的重要性，来确定预算安排的优先顺序，有利

4、于提高预算的科学性，合理分配财政性资金；有利于强化各财政部门和事业单位管理资金的意识；有利于加强对财政资金的监督等。由于我国目前仍存在事业单位机构设置不合理、预算编制单位人员素质不高等问题，零基预算在我国的实行还只是浅层次上。只是单纯抓住了“零基”这个基础，对于如何提高资金使用效率及合理配置，并没有行之有效的编制方法。同时零基预算由于一起从零开始，其预算编制成本往往较高，不利于预算的可持续编制。这样在实践中势必造成两个结果，一个是由于预算成本较高使得零基预算编制实行后，单位出于成本考虑可能会出现连续几年延续第一次的零基预算，使得零基预算最终又走回了基数

5、预算的老路；另一个正相反，若坚持使用零基的方法，不可避免的使得预算成本过高，同时也会使得单位员工陷入频繁编制预算的困境。因此，零基预算的开展，必须建立在有效的事业组织机制的基础上，着眼于事业行为流程，才能真正发挥其效用。（3）绩效预算编制的优缺点分析。绩效预算（PerformanceBud-geting，简称PB）是由美国政府最先提出的一种应用于公共财政支出管理的预算编制和管理模式。绩效预算包括绩、效、预算三要素，其中，绩是指业绩目标（即预算目标），表明完成该项项目所为了达到的具体目标或计划；预算是指为达到目标预计需要的资金耗费安排；效是指效率、效果，

6、是指目标实现、预算执行的实际情况（需要有若干指标进行考核），是将业绩的考核与预算编制挂钩的方式。这样单位按照其职能进行绩效预算管理，可将预算建立在可衡量的绩效基础上。在实际操作中，绩效预算中不可计量的非财务指标过多，如何进行取舍，是其能否达到预算效果的关键。同时预算的重点始终是资源的耗费，即资源的货币计量方式，绩效指标如何有效的与成本支出的计量合二为一，是绩效预算始终要解决的问题。（二）作业基础预算在高职院校应用的优势分析5主要包括：（1）作业预算编制有助于高职院校统一预算思想。作业基础预算编制是在确认学院日常工作的主要业务的基础上，分析梳理作业，与此

7、同时进行作业改进和优化，并从整个院校业务流程的角度对作业流程进行优化，这样使得预算能够在上述合理的基础上编制。同时作业预算是以作业成本思想为基础编制的。作业基础预算的编制，在梳理改进学院作业的基础上，确定学院预算年度作业的预计需求量；根据资源动因和其他条件确定学院的作业动因；这样通过计算得到学院年度资源需求量，将该需求量与学院存量资源进行对比分析，最后完成学院整体年度费用的作业预算。由于作业成本思想下的费用是基于学院现有作业的划分进行分配的，所以作业基础预算的全年的弹性预算，而不仅仅在去年数据的基础上进行滚动增加。因此，作业基础预算比高校一直以来沿用的

8、“基数+增长”的预算方法相更加符合实际情况。此外，作业基础预算的编制是从零开始全员参与的，通过