第十章 金融工具会计

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1、常勋／编著国际会计（第五版）厦门大学出版社２１世纪会计学系列教材第十章　金融工具会计第一节　衍生金融工具的确认和计量第二节　期货、期权、互换交易的会计处理第三节　套期活动会计第四节　金融工具在财务报表中的披露２１世纪会计学系列教材2第一节衍生金融工具的确认和计量3衍生金融工具的类别（一）远期合同（forwardcontract）1.远期合同是由交易双方协商签订的，具体规定了交易的币种、金额、标的、交割期限等，因此具有特定性，难以转让和流通；2.绝大部分（90%以上）都在到期日实际交割，一般都是通

2、过柜台交易；3.交易的标的物正是实际交割的金融工具、商品或其他交易对象；4.合同到期时，无论对主动签约方有利还是不利，主动签约方均须履约。远期合同一般用于套期避险。4衍生金融工具的类别（二）期货合同（futurescontract）1.期货合同是通过对远期合同的改造，使其具有不同的面额和分为不同的期限，各项细则均按固定的标准制定，极易转手，具有高度的流通性。2.经营期货合同需要一套完整的交易、结算体系，通过期货交易所和结算所，购、售者可以不受限制，竞价买卖期货合同，只有少数合同才会到期实际交

3、割，绝大部分在到期前就转手平仓，通过预先交纳的保证金结算，也就是进行净额交割。3.对进行投机牟利非常便利，是签订期货合同的主要目的，从而，交易的标的物，也就是期货合同本身。4.当合同到期时，无论对主动签约方有利还是不利，主动签约方均须履约。5衍生金融工具的类别（三）期权合同（optioncontract）在合同满期时或满期前，主动签约方有选择权，有利时执行，不利时不执行。（四）互换（掉期）合同（swapcontract）互换合同即交易双方关于以特定方式交换未来一系列现金流量的协议，它实际上是远

4、期合同的一种组合。6金融工具和衍生金融工具的定义（一）金融工具的定义金融工具：指形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权益工具的合同。金融资产，指下列资产：1.现金。2.另一个企业的权益工具。3.合同权利，包括：（1）从另一个主体收取现金或其他金融资产的合同权利；或者（2）在对主体潜在有利的条件下，与另一主体交换金融资产或金融负债的合同权利。7金融工具和衍生金融工具的定义4.将以或可以主体本身权益工具结算的合同，且该合同是：（1）一项非衍生工具，使主体必须或可能必须获取

5、可变数量的主体本身权益工具；或者（2）一项衍生工具，该衍生工具将通过或可能通过以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的主体本身权益工具以外的其他方式结算。金融负债，指下述负债：1.合同义务，包括：（1）向另一主体支付现金或其他金融资产的合同义务；或者（2）在对主体潜在不利的条件下，与另一主体交换金融资产或金融负债的义务。8金融工具和衍生金融工具的定义2.将以或可以主体本身权益工具结算的合同，且该合同是：（1）一项非衍生工具，使主体必须或可能必须交付可变数量的主体本身权益工具；或者（2）

6、一项衍生工具，该衍生工具将通过或可能通过以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的主体本身权益工具以外的方式结算。权益工具：指证明在扣除所有负债后的主体资产中拥有剩余权益的合同。9金融工具和衍生金融工具的定义（二）衍生金融工具的定义衍生工具，指具有以下特征的金融工具：1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动。2.不要求初始净投资，或是，与对市场条件变化具有类似反应的其他类型合同相比，只要求很少的净投资。3.在未来某一

7、日期结算。10金融工具和衍生金融工具的定义美国财务会计准则委员会在第133号财务会计准则《衍生工具和套期活动的会计处理》(1998年6月)中，把衍生金融工具定义为同时具有如下特征的金融工具或其他合同：1.衍生工具存在着：(1)一个或多个标的物；(2)一个或多个名义金额或数量(notionalamount)或支付条款，或者兼而有之，支付条款决定了结算金额。2.不要求任何初始净投资，或者，所要求的初始净投资额，远少于对市场因素变化可望作出类似反应的其他类型合同所要求的初始净投资额。3.合同条款

8、要求或允许净额交割，或易于通过合同以外的方式进行净额交割，或者，进行的资产交付将导致并不严重偏离净额交割的情况。11金融工具和衍生金融工具的定义衍生金融工具具备下列特征：1.衍生金融工具在形式上都是远期经济合同。2.衍生金融工具的价值随其标的的变动而变动，标的是衍生工具价值的基础，即基础变量。3.衍生金融工具(特定的远期合同)的名义金额通常就是合同的结算价格。4.签约的目的，原本是为交易者转移风险，即套期保值；但利用合同期间标的价格变动的不确性，同样也可以伺机投机