财政审计调查研究.doc

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1、财政审计调查研究【摘要】本文依据审计署审计工作五年发展规划的要求，从界定财政审计调查的概念入手，在总结回顾10多年来审计调查理论研究现状的基础上，以财政体制分析、财政管理制度和政策研究、预算内收支数据核实及分析、预算外和制度外收支检查与分析等四项要素为主体，结合财政制度面临的各项改革和创新，搭建了财政审计调查的业务架构，并以此为指导探讨了财政审计调查的关键环节和主要内容，期望能够对进一步提高财政审计调查质量有所裨益。【关键词】政府审计财政审计调查业务架构策略一、研究背景审计与专项审计调查作为实现审计监督职能的两种方式，它们之间既有区别，也有密切的联系。从

2、审计活动过程看，无论是财政财务审计、合规性审计还是经济效益审计，审计人员均要运用审计调查的方法深入了解被审计事项的背景、现状和未来趋势，全方位、全视角地分析被审计事项对经济、社会和环境造成的影响，为形成正确的审计判断提供支持；而在审计调查活动中，审计人员需要通过审计技术方法揭露问题，以保证调查事项的真实性和所搜集数据的可靠性，为调查结论提供论据。因而，审计和专项审计调查之间互相补充、互相支撑，共同为实现审计目标服务。从理论上分析，这两种方式各有特色，在审计监督中发挥着不同的作用：(1)工作重点和内容不同。审计主要是针对具体单位和项目，以国家财经法律法规为

3、依据，侧重于发现问题、纠正和处理问题。专项审计调查主要是针对宏观管理和经济活动中存在的突出问题，在一定范围内展开调查，侧重于加强分析研究，提出审计建议。(2)被审计单位的理解不同。在财经秩序亟需规范的当前经济环境中，审计以揭露问题为主的要求，使被审计单位经常对其持“敬而远之”的态度，在提供资料时存有“戒备”心理；而专项审计调查以分析问题、提出建议为重点的特性，可在一定程度上缓解被审计单位的“抵触”情绪，搜集资料相对较为容易。(3)工作方式和审计风险不同。为发现审计单位在经济活动中存在的违法违规问题，审计人员需要通过内部控制测评、风险评价和实质性测试等多种

4、方式开展工作。由于当前经济往来的复杂性和社会信用制度的缺失，难以保证所有重大问题都被揭露，审计风险较大。而审计调查并非以查处问题为目标，工作方式也非常灵活，可以采取调查问卷、召开座谈会、查阅政策文件等方式发现问题、查找原因并征集建议，审计风险较小。尽管存在上述不同，审计和专项审计调查并非相互独立，而是相互补充、互为依托，它们作为承载国家审计披荆斩棘、乘风破浪的“两个车轮”，共同推动国家审计在各个专业领域不断取得新的突破和进展。为此，审计署在{2003至2007年审计工作发展规划》中提出了“两个并重”的要求，即“实行审计与专项审计调查并重，并逐步提高专项审

5、计调查的比重，争取到2007年，专项审计调查项目占整个项目的一半左右”5，专项审计调查的地位由此得以确立。但是，从现实情况来看，可能有两项因素会影响审计调查的效率和效果：(1)审计机关内部专业审计部门的设置标准不科学，按行业和按资金性质双重标准设置内部机构的现实，容易造成各专项审计调查的交叉和重复。(2)五年规划对审计调查没有配套的具体解释和划分，各专业审计调查缺乏明确的目标、内容、方式、方法，难以体现专业特性，不利于提升审计调查质量。针对以上现实，本文在分析国内研究现状的基础上，专项研究财政审计调查的基本业务架构和与之对应的内容、重点及方法，期望能够对

6、提升财政审计调查质量有所裨益。二、财政审计调查的概念界定财政审计调查是专项审计调查的一个分支。在界定财政审计调查的概念之前，我们需要了解什么是专项审计调查。专项审计调查是一个广义的概念，它主要包括两层涵义：其一是指专门针对某一经济事项、经济活动或重点专项资金开展的审计调查，它涉及的领域较宽，需要整合多个专业审计部门的力量协同作战，如粮食企业亏损挂账调查、排污费和养路费征收管理和使用情况调查、预算外资金管理情况调查等。其二是指涵盖财政、金融、投资、社保、企业、环保等各个专业审计领域的审计调查，该类调查专业性较强，需要专业审计部门发挥专业特长，对调查事项进行

7、深人的分析和研究，着力于调查结论的深度和影响力，如县乡财政状况调查、所得税改革执行情况调查、税收优惠政策调查、贷款损失情况调查等。那么，什么是财政审计调查呢?目前在政府审计中尚没有类似定义。根据专项审计调查的涵义，结合财政审计调查的专业特点，我们认为，财政审计调查是专项审计调查的一个重要分支，财政审计调查的对象主要是各级政府及其组成部门。财政审计调查与其他行业审计调查有什么关系呢?与其他行业审计调查相比，财政审计调查有两个明显的特点：(1)业务范围宽泛，不仅涉及财政资金的筹集、分配、核算、管理、使用、监督等多个环节，还涉及到筹集与使用财政资金的众多部门和

8、单位；而其他行业审计调查的业务范围则比较狭小，仅限于某一类财政收支项目或特定的经