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《某拖拉机制造有限公司纳税评估案例》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、某拖拉机制造有限公司纳税评估案例案案例评估行业：通用设备制造业一、企业基本情况某拖拉机制造有限公司注册资金224万人民币，增值税一般纳税人，职工425人。主要产品小四轮拖拉机、手扶式拖拉机和微耕机，属于农业机械产品，适用增值税税率13%，购进原材料和半成品为适用税率17%的货物。2006年8月企业改制，分别成立某拖拉机制造公司、销售公司和研究所，销售公司成立后，主管税务机关根据财税字[2001]第113号文件规定，批准其从2006年12月1日起享受增值税税收减免优惠。2007年制造公司实现销售收入12
2、3,661,283.14元，应纳增值税653,308.12万元，年末留抵税款59,786.05元。二、案头分析我们从总局综合数据管理系统和企业2007年度财务报表提取企业相关相关涉税数据及疑点如下表：项目2006年2007年疑点分析增值税应税收入108486056.35123,661,283.14主营业务收入108486056.35121,896,445.93主营业务成本102,383,515.05116,416,996.74主营业务税金及附加63269.1171863.88主营业务利润5,407,5
3、85.316,039,272.19营业费用2,327,913.851,549,463.99管理费用3,414,317.403801859.46财务费用169,815.9012620.53主营业务成本率94.3748%95.5048%偏高，异常毛利率5.625%4.495%异常低主营业务利润率5．567%4.436%主营业务利润率变动幅度-20.31%不配比，异常主营业务收入变动率12.36%主营业务成本变动率13.71%销项税金16,159,012.75进项税金15,565,490.68增值税税负0.
4、528%异常低资产总额59,259,400.44权益总额7,258,559.47存货余额22,741,365.70其中：产成品余额6822409.71存货周转率5.087正常总资产周转率2.12销售净利润-185,342.10异常资产报酬率-0.3231%股东权益报酬率-2.6377%疑点分析：（一）增值税税负较低。横向比较，2007年该公司实际税负为0.53%，低于全省行业平均水平82.04%，增值税税负明显偏低，可能存在隐匿销售收入或多抵扣进项税金的问题。（二）销售毛利率异常。该企业毛利率一直维持
5、在5%左右，远远低于同行业毛利率平均水平，特别是在2006年底设立销售公司以来，2007年其毛利率在2006年5.625%的基础上下降到4.495%，降幅高达20%，可能存在转让定价、故意调节应税收入的问题。（三）收入成本变化不配比。与2006年相比，2007年主营业务收入增长12.36%，但主营业务成本却增长了13.71%，高于收入增幅，同时，主营业务利润率出现了大幅下降，降幅高达20.31%，可能存在未及时结转销售收入的问题。（四）资产周转与报酬配比异常。2007年，该企业资产周转率为2.12，存
6、货周转率达到5.087，在同行业中相对正常，但资产报酬率仅为-0.3231%，股东权益报酬率为-2.6377%，是相当低的，不论是企业投入回报，还是与同行业比较，都明显异常，与企业设立销售公司的实际情况关联分析，可能存在转让定价，隐匿销售收入问题。三、约谈举证针对案头评析发现的疑点，发出《纳税约谈通知书》，对企业有关负责人和财务人员就存在的疑点进行约谈，企业提供了相关的举证资料并对疑点解释如下。（一）对未及时结转收入的问题，企业负责人和财务人员承认其对发出用于销售的产品，因为没有收到销货款，就没计提并
7、申报增值税，企业除在设置“产成品”帐户核算企业完工产品出入库情况外，还采取设置“库存商品”帐户核算其发往销售公司、分厂和各地经销商的产品，收到货款时就做收入并结转相应成本，未收到货款就一直摆在该帐户上。（二）对转让定价的问题，企业负责人说，由于销售公司和制造公司法人代表是同一个人，且销售公司是在原来企业的销售部门基础上成立的专门负责销售本公司产品的企业，主要目的是为了理顺产品销售网络，占领市场份额，积极争取国家农机销售补贴资格，两单位之间不存在谁赚谁的钱的问题，所以制造公司就以每台产品按照不同型号规格
8、加价50—100元销售给销售公司。四、实地核查（一）企业生产工艺流程情况（略）（二）疑点核实从案头分析提出的4个结论入手，对约谈后仍存在疑点、企业解释不清的问题，采取核查企业账务和实地核实库存的方法进行核实。1、针对可能发出商品未及时结转收入的问题（1）利用主要零部件购进和领用情况，测算企业主要产品生产量是否账实相符。根据企业不同产品都要领用油机，且企业不能自行生产，必须靠外购的特点，重点对企业所有外购油机数量进行分类汇总，然后根据期末库存和在产品的结存
