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1、关于“营改增”房地产税收筹划研究1、相关定义1.1、税收筹划的概念及特点一、税收筹划的概念任何理论研究的开始,首先要弄明白的是需要研究的对象是什么,对于税收筹划法律问题的研究也不例外。对税收筹划概念进行界定,是本文研究的理论前提。要认识税收筹划,我们首先要认识税收筹划的定义。对于”税收筹划”的概念,目前尚难以从词典和教科书中找到很权威或者很全面的解释,但很多学者们各自不同的角度对税收筹划进行了论述。世界上最具权威性的荷兰国际财政文献局认为,税收筹划是指通过纳税人经营活动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。[1]印度税法专家NJ雅萨斯威认为税收筹划是纳税人通过财务活
2、动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。[2]美国南加州大学的WB梅格斯博士认为:”人们合理又合法地安3排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在”。另外他还说”在纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排,以达到尽量地少缴所得税,这个过程就是税收筹划”。[3]美国著名法官汉德说道:”法院一再声称,人们安排自己的活动以达到低税负的目的,是无可指责的。每个人都可以这样做,无论他是富翁还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的,因为他无须超过法律的规定来
3、承担纳税义务;税收是强制征收的,而不是靠自愿捐献。以道德的名义来收税,不过是侈谈空论而已。”[4]我国学者刘剑文认为:税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过对经营活动的事先筹划与安排进行纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获得”节税”的税收利益的合法行为,它具有合法性、筹划性和目的性三个特征。[5]《中国税务报——筹划周刊》”考考你”专栏、《海峡纳税导报》”名家筹划”专栏特约撰稿人高金平先生在他所著的《税务筹划谋略百篇》中,对税务筹划是这样表述的:”税务筹划是指纳税人为了实现利益最大化,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)
4、的前提下,对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。”[6]综上所述,笔者认为,税收筹划有广义与狭义之分。广义税收筹划是指从征纳双方的角度出发,通过加强税收立法、完善税收法制、改善征管措施等提高税务工作水平,同时加强纳税人自身对纳税事务的全方位策划,以期达到最好的征收效果和最好的减轻税收负担效果,实现涉税零风险活动的总和。狭义税收筹划一般是从纳税人的角度出发,纳税人在不违背税法立法精神的前提下,在税法规定的许可范围内,通过对其经营、投资、交易和财务活动事先作出某种安排与筹划,对多种纳税方案进行优化选择,以期税收负担最小化,从而实现更多的税收利益的4合法行为。本文
5、所阐释的税收筹划即为上述狭义的税收筹划。二、税收筹划的特点(一)税收筹划的合法性合法性是税收筹划最基本的特点,从税收筹划的概念可以看出,税收筹划是只能在法律许可的范围内,以不违反国家现行的税收法律、法规为前提,在对国家制定的税法进行比较研究后,做出的纳税优化选择。而采用隐瞒、欺骗等手段逃避税收负担的,属于触犯法律的偷逃税行为。因此,纳税人应具备相当的法律知识,尤其是熟悉相关的税收法律知识,并能够准确地把握合法与不合法的界限。如何把握合法的界限要从税收法定原则入手。税收法定原则要求纳税人只根据法律明确规定的要求承担税收义务,对于法律规定的解释权要做严格的限制,不得任意扩大
6、解释进而侵占纳税人的合法财产权,进行解释时应采用”有利于纳税人”的推定。因此,税收筹划符合税收法定原则也就使其具有了合法性特点。(二)税收筹划的筹划性筹划性是事先规划、计划、安排的意思。[7]筹划本身就是基于某种目的或动机而产生的。具体到税收筹划中,企业在纳税义务发生之前进行规划、设计和安排,以达到减少税款支出或综合税收利益最大化的目的,具有前瞻性。税收各要素如纳税主体、征税对象、税率、税收减免等,虽然已由法律明确规定的,但法律无法规定应税所得的数额,这就为纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少应税所得提供了可能。在现实的经济活动中,纳税义务的发生具有滞后性,只有当特定
7、经济事项发生后企业才负有纳税义务,即产品生产、销售或货物运输等行为发生后才缴纳增值税、营业税等,而收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生,应纳税款就已确定,纳税义务已经产生后再采取的所谓规避、逃避应纳税款的行为,则是偷漏税或欠缴税的行为,而不能认定为税收筹划。5(三)税收筹划的目的性税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。在税收筹划中,一切选择和安排都围绕着节约税收成本的目标进行,以实现企业利益的最大化和使其合法权益得到充分享受与行使。这里有两层意思:第一,纳税人选择低税负。低税负意味着低的税收成本,低的税收成本意味着高的资
