论建设良好内部环境 保障有效内部控制

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1、论建设良好内部环境保障有效内部控制近年来，我国企业面临的外部环境日益复杂，一方面，国内外市场的竞争不断加剧，另一方面，随着世界经济一体化的深入，我国的企业更易受到世界经济动荡的影响。要使企业做大做强，在竞争中持续发展，防范风险，在企业内部构建完善的内部控制是至关重要的。良好的内部控制可以合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。可以说，良好的内部控制是企业实现目标的基础。近年来，越来越多的企业开始重视内部控制了。然而，许多企业尽管内部控制流程写了厚厚一打，但内

2、部控制实施的效率和效果不尽如人意。究其原因，我认为很大程度上是由于相对欠缺的内部控制环境造成的。　　一、内部控制环境的重要性及其主要内容　　2008年颁布的《企业内部控制基本规范》指出内部环境是企业实施内部控制的基础。COSO报告《内部控制——整体框架》的企业内部控制五要素中，控制环境也被放在了第一的位置上。内部控制环境作为推动企业发展的动力，是其他内部控制组成部分的基础和核心，是企业实施有效内部控制的保障。以前说到内部控制，大家想到的都是企业内部会计控制。并不否认企业内部的会计控制在内部控制体系中有着非常重要的位置，没有相应

3、的会计控制系统，一个企业是无法良性运转的。然而近年来被爆财务丑闻和违规经营的公司，不是因为没有建立相应的会计控制系统，而是由于存在内部控制环境缺陷，而导致会计控制系统的失效。　　任何控制活动都不可能脱离内部环境而单独存在，内部环境中的各种因素都会直接或间接影响特定控制政策的建立，加强或削弱特定政策、程序的效果和效率。那么内部环境包括哪些内容呢？企业内部环境主要体现在治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化上。比如企业的领导重视内部控制；设置合理的组织结构；内部审计人员独立进行内部审计工作；企业对员工的考核

4、、奖励和激励办法；企业的员工专业能力强，敬业爱岗，团结协作等都有助于营造良好的内部控制环境。　　二、目前我国企业在内部控制环境建设方面存在的主要问题　　目前，大多数企业都建立了内部控制制度，使企业的业务基本上有章可循，然而，在企业内部控制环境的建设方面还存在以下几个问题。　　（一）公司治理结构不完善，缺乏权力制衡　　公司治理问题就是股东与董事会、董事会与经理之间的委托—代理关系问题。这种委托—代理关系包括三个方面内容：即股东会对董事，董事会对经理的选聘、激励和监督。　　目前，很多企业在公司治理上的问题突出表现在：虽然治理结构形

5、式上是完整的，都按规定设置股东大会、董事会、监事会、各级经理等，但是并没有形成有效的治理机制，难以形成权力制衡。比如，董事会成员中绝大多数或全部是内部董事，独立董事的数量很少，不能形成权力制衡；而监事会的监事的主要是职工代表，受制于公司管理层，其决定了其行为很难独立，有些企业的管理者的权力膨胀，股东大会、董事会和监事会都难以对其产生约束；甚至有些公司总经理由董事长兼任，权力制衡更无从谈起。　　广东新广国际巨亏案就是内部治理机制失效的一个典型案例。新广国际成立于2000年，其主营业务为工程建设和劳务输出。至2007年，新广国际在

6、外劳务人员和外企雇员共2万多人，劳务输出、外企服务等业务稳居广东省第一、全国第三位。早在2000年6月，时年49岁的吴日晶被委以重任，担任公司董事、总经理。此后，虽然新广国际人事更迭，但吴日晶的位置始终稳定。2009年，新广国际巨亏曝光，据广东省纪委2010年末的通报“新广国际重大经济损失案”造成国家损失达22.94亿元，另有13.64亿元存在重大风险。随后包括正厅级的该集团原董事长吴日晶在内的71人受责任追究，27人被移送司法机关。冰冻三尺，非一日之寒。新广国际的巨亏和董事长吴日晶长期以来一人专权独断是分不开的。　　据一位新

7、广国际的老员工描述“在那里，吴日晶几乎就是一言堂，公司里到处都是他的‘皇亲国戚’，比如说吴日晶的堂兄弟就被安排在审计监督部门”。（摘自2011年3月31日的《南方周末》）。在吴日晶的领导下，公司深陷金融衍生品和大宗商品方面的投机亏损，另外，吴日晶还伙同新广国际财务部总经理冯志标及他人，以虚假对外贸易骗开信用证和银行承兑票的方式，涉嫌共同挪用新广国际资金超亿元，在一些海外的重点项目中，吴日晶与其他人员贪污，挪用动辄上千万。对于这些问题，在新广国际中都无人敢言。　　“好制度把坏人变成好人，坏制度把好人变成坏人。”这种公司由一人专权

8、独断，进而违反法律的案例还有许多。我们说内部环境是内部控制的基础，而公司治理又是建立良好的内部环境的基石与框架。赵世君教授：“脱离良好的公司内部治理而空谈企业内部控制就如同在沙滩上建大厦，在废墟中搞装修，终将竹篮打水一场空。”　　（二）管理层对内部控制的重视不够　　由于董事会