我国会计师事务所声誉培育研究

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1、我国会计师事务所声誉培育研究一、引言　　查道林，费娟英（2004）认为，独立审计声誉是指社会公众对事务所的审计服务质量予以信任和赞美的程度，是由知名度、美誉度、客户忠诚度等内在品质构成的。企业声誉是随着时间的流逝，利益相关者根据自己的直接经验、企业的行为及其主要竞争对手的相关信息而对企业作出的全面认知、评价和情感联系（秦关，2007）。借鉴企业声誉的定义，本文认为，会计师事务所声誉是利益相关者根据自己的直接经验、会计师事务所的行为及其主要竞争对手的相关信息而对会计师事务所作出的全面认知、评价和情感联系。

2、近年来，会计师事务所声誉已得到较为广泛的关注，《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发〔2009〕56号）指出，“会计师事务所要确立可持续发展战略目标，立足于打造‘百年老店’。”我国资本市场的快速发展迫切需要大量高声誉的会计师事务所，但仅依靠市场的力量难以培育出事务所的声誉级差，即使能够形成也需要很长时间。在目前国际“四大”占据我国审计市场半壁江山的情况下，如何加速本土会计师事务所声誉的形成和培养，提升独立审计行业的声誉，成为一个重要的现实问题。目前对会计师事务所声

3、誉培育的研究并不充分，本文以企业声誉理论为指导，论述了会计师事务所声誉培育的具体路径。　　二、会计师事务所声誉培育意义和形成条件　　（一）培育会计师事务所声誉的意义培育会计师事务所声誉有很重要的意义。（1）有利于传递审计与会计信息质量的信息。声誉的价值源于信息的不对称。由于会计信息质量水平的不可观测性，审计服务的价值在于提高企业会计信息的可信度。作为会计信息的生产和认证方，会计师事务所在降低投资者所面临的信息不对称和逆向选择中起到了重要作用，而会计师事务所的声誉就是上述信息生产与认证可靠性的保证（Tit

4、man&Trueman，1986）。公司选择会计师事务所的行为就是向投资者传递公司价值的信号，所以注册会计师审计服务的本质在于将自己的声誉品牌与客户分享。因此，会计师事务所声誉是一项重要的信号传递机制，它向利益相关者传递着会计信息质量的信号。（2）有利于会计师事务所获取审计声誉“溢价”。在信息不对称的市场上，高声誉是对高品质审计服务的一种承诺，高声誉因此能获得髙价格即审计声誉“溢价”（李连军、薛云奎，2007）。此外，声誉机制的核心在于使审计市场的利益相关者对会计师事务所声誉的拥有者形成一个稳定的预期，

5、一个具有良好声誉的会计师事务所易于获得他人的信任，有利于与其客户建立长期的合作，良好的声誉可以为会计师事务所带来长远的利益。所以，审计声誉与其拥有者的未来收益流密切相关，审计声誉投资可带来“声誉租金”。（3）有利于吸引优秀人才并维持职员的忠诚度。事务所良好的声誉能够吸引优秀的员工并提高员工士气。外部人员对拥有良好声誉的会计师事务所的评价能提升员工的心理满意度，从而对事务所有更高的认同度。声誉卓著的会计师事务所能提供良好的工作环境、较高的报酬和广阔的发展空间，所以能吸引并留住优秀人才。（4）有利于降低会计

6、师事务所的经营风险。良好的声誉能在一定程度上缓解外界经营环境恶化给会计师事务所经营活动带来的压力。良好的声誉能培养客户的忠诚，即使由于不可预测因素发生危机，也能获得客户的支持，有利于事务所渡过危机。因此良好的声誉起到了稳定作用，降低了会计师事务所的经营风险。（5）有利于降低市场交易成本。声誉信息理论认为，声誉的价值在于能减少信息扭曲，强化承诺力度，从而提高市场交易效率。首先，会计师事务所声誉能使审计服务购买者对它的行为形成一种长期稳定的预期，有利于减少谈判的次数和签约的频率，节省达成交易的时间，降低交易

7、成本。其次，会计师事务所声誉不仅对事务所自身有利，还能促进社会宏观经济效率的提高。会计师事务所良好的声誉能增强利益相关者对经过其审计的财务报告的信任度，因而聘请高声誉会计师事务所的公司能获得更低的融资成本、更低的社会谈判成本、更多的商业机会。从经济学的角度看，会计师事务所声誉具有节约社会成本的效应，培育会计师事务所声誉具有积极的社会意义。　　（二）会计师事务所声誉的形成条件会计师事务所声誉的形成需要相应的内外部条件。（1）会计师事务所声誉形成的外部条件。张维迎（2002）在两个当事人的简单博弈模型基础上

8、，将信誉机制发生作用的条件概括为以下四点：第一，博弈必须是重复的；第二，当事人必须有足够的耐心，即当事人必须注重长远利益；第三，当事人的不诚实行为能被及时观察到即信息的有效传播；第四，当事人必须有足够的积极性和可能性对交易对手的欺骗行为进行惩罚即惩罚机制的存在。博弈论（gametheory）为研究会计师事务所声誉培育提供了强有力的分析工具。为促进本土会计师事务所声誉的形成，应创造声誉机制发生作用的四个条件。在市场条件不足的情况下，可以依托政