论制造业企业销售与收款业务的内部控制

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1、论制造业企业销售与收款业务的内部控制一、制造业企业销售与收款业务内部控制的重要性　　内部控制的概念已经经历了将近70余年的发展过程，它包括五大要素：构造控制环境，评估控制风险，改善控制行为，完善信息交流，监督执行结果。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。它的重要性主要体现在以下几个方面：　　1.内控体系建设是企业必须遵从的法律要求。我国2000年实施的《会计法》第27条明确要求各单位应当建立、健全本单位会计监督制度。具体

2、要求：经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员和记录人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约等。财政部针对我国企业多发经济舞弊热点和中小企业内控薄弱的现状，近年陆续颁布了7部内部会计控制规范，督促企业建立有效的内部控制制度。　　2.内控体系建设是深化企业内部管理的必然要求。近年来，凭借丰富的专业知识和实践经验，实现了资产规模和质量持续增长，在发展的过程中，企业需要积累很多良好的内部控制制度。目前需要针对现状补充完善，形成统一完整的系统，从总体上使企业内部各业务部门、各业务环节形成一个相互制衡

3、的体系，这无疑会促使企业管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策。　　3.内部控制是防范和发现企业内部和外部欺诈行为的工具。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。众所周知，当今企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公众之间一组契约的集合点，在这一契约中，客观公正的会计资料有着纽带和桥梁作用。但现实工

4、作中，一些单位或负责人为了达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是选择有利于企业的会计方法，甚至采用欺诈性手段向会计信息使用者提供虚假会计信息，致使会计资料质量得不到应有的保证，给广大信息使用者正确的决策造成了严重影响。　　二、制造业企业销售与收款业务流程的内部控制　　销售与收款业务流程中的主要凭证和会计记录包括客户订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、款项通知单、应收账款明细账、主营业务

5、收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、转账凭证、收款凭证等。无论在手工业务系统中，还是在基于信息技术的管理信息系统中，上述凭证和会计记录都会根据企业的具体需要设计成不同的形式，或者根据需要进行合并、简化。　　1.接受客户订单。该业务活动流程首先由客户提出订货要求，然后根据客户订货要求编制销售单，最后，对销售单进行审批。对销售单中各项销售要素的审核过程是对该笔销售交易的认可过程，也是对该笔销售交易的控制过程。为了验证该业务中客户的真实性、商品价格、种类、规格的

6、正确性以及销售商品数量的可接受性，销售单一般是进入销售管理系统的第一张单据，销售单审批内容包括对销售产品种类、规格、数量、单价、客户、赊销额度、信用政策等，是销售的关键内部控制环节。对销售单实施有效内部控制，可以保证销售业务的真实性、估价的正确性，也有利于保证后续数据的正确性。　　为确保内部控制程序的有效实施，应统筹考虑符合内部控制要求的职责分工，单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位应当将办理销售、发货、收

7、款三项业务的部门(或岗位)分别设立。　　2.批准赊销信用。有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。赊销信用的管理包括两部分内容：一是制定赊销额度，指根据对客户的调查，针对每个客户制定赊销额度；二是日常赊销管理，包括对销售业务赊销额度的比较和超出赊销额度的销售的特殊批准。为了降低坏账风险，应明确各部门、人员的职责分工。　　3.安排发货。发货部门(或岗位)主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。为了防止

8、仓库保管人员未经授权私自发货，企业应要求仓库保管人员只有在收到经批准的出库单时才能发货。对于本环节的控制，理想的控制程序是：全部销售出库单均由系统根据完整的销售单生成，并对出库单设置内部追踪能力，从根本上避免存货管理人员自行发货的可能性。　　4.按出库单发货。为了避免装运人员装运未经授权的产品，应由存货管理部门将装运通知与销售单核对后，由存货管理部门人员监督装运人员装运，并在销售单上签署已装运指令，标注装运通知单，生成销售出库单。　　5.向客户开具账单。