医药企业销售与收款业务循环的内部控制

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1、医药企业销售与收款业务循环的内部控制摘要：内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段，是企业资产安全和完整、会计资料真实与可靠的保证。通过加强内部控制，可提高企业的管理水平，实现企业经济效益最大化，促进现代企业健康发展。本文具体阐述医药企业的销售与收款这一业务循环的内部控制目标、要点以及存在的问题，并提出实施医药企业销售与收款业务循环内部控制的途径。关键词：医药企业销售与收款内部控制一、医药企业业务循环内部控制设计步骤（一）确定控制目标控制目标是企业实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。在企业业务流程设计中，必须根据具体业务的特

2、点，以企业总体目标为导向，制定各种业务内部控制的具体目标，据此确定内部控制的关键点，并设计业务运行程序和方法。（二）鉴别常见弊端根据对内部控制目标的影响，找出各个业务循环中容易出现的错误和舞弊行为，然后根据这些常见弊端，具体设计相应的控制要点，才能做到有的放矢。鉴别常见弊端，可以从总结历史上该循环发生过的错误和舞弊教训，也可以采用“合理怀疑”的方法，即假设控制失效可能会出现的错误与舞弊行为。（三）提出控制要点不同的循环，由于业务活动和容易出现的弊端不同，需要对其采取不同的控制程序和方法，才能预见和发现各种弊端。这些为预防和发现错误和舞弊而在某控制环节所运用的各种控制程

3、序和方法，就是控制要点。当然，内部控制对防范业务活动的错误和舞弊只能起到“合理保证”的作用。合理保证就是指控制的成本不能超过因实施控制而获得的收益，即要遵循成本效益原则。（四）制定相应的激励和约束机制通过建立一套适合企业特点的激励和约束机制，确保内部控制政策的有效实施。二、医药企业销售与收款业务循环的内部控制（一）医药企业销售与收款业务循环的内部控制的目标销售与收款业务是医药企业的基本业务，此类业务中容易出现的问题包括：虚记销售收入、因赊销控制不当而产生坏帐、销售凭证管理不当、销售环节货款流失、舞弊等。针对这些问题，医药流通企业销售和收款内部控制的目标应确定为：1、保

4、证药品销售业务的合法性和会计核算的正确性。药品销售行为必须严格遵守药品监督管理文件的精神，保障人民安全用药，防止企业为一时私利违反法律法规的规定，给企业造成更大的损失。同时，还应通过内部控制确保销售活动中一切文件、合同的签发符合内控规定，从而保证销售活动中的利益得以实现；另外，应遵循相关会计准则和会计制度的规定，保证销售与收款环节会计核算的正确性。2、保证资产的安全性。确保登记入账的销售业务己经发货给真实的购买方；防止不记或少计收入转移至帐外等舞弊行为的发生，保证客户应收款项的真实性，并确保回款的安全性，防止回款流入个人手中。3、保证销售活动的效益性销售和收款业务是形

5、成企业利润的基本环节，因此，保证销售活动的效益性是该环节内部控制的基本目标。此目标主要包括以下内容：（1）销售政策的制定应以扩大销售、提高效益为中心。（2）控制坏帐风险。赊销是医药流通企业普遍实行的销售政策，该政策的实施一方面能够增加企业的销售收入，但另一方面则使企业面临坏帐风险，因此，应通过内部控制制度对客户资信情况进行严格审核，在此基础上制定赊销政策，以确保应收账款的可回收性，降低坏帐风险。（3）保证退回的药品进行合理处理（4）应通过内部控制降低销售退回的发生频率，对于由于客观条件的限制而发生的销售退回，保证对被退回药品进行合理的记录和处理。（二）医药企业销售与收

6、款内部控制的要点1、职责分离根据财政部关于销售与收款循环的内部控制的规定，企业的如下职务应当分离：接收订单的职务与负责赊销信用核准的职务应分离；填制发票的职务与发票的复核职务应分离；销货通知单的编制或开具职务与商品付货、提取及发运职务应分离；办理药品退货的验收职务与退货记录职务应分离；应收款项的记录职务与核实职务(或客户对账单发放职务)应分离；商品保管与装运职务应分离；开单销售职务与收款职务应分离。2、授权与审批销售、收款计划由销售部门制定和修订，并经公司经理办公会批准；赊销业务必须经过信用部门审批，未经核准审批，销售部门不得开具销售通知单，仓库不得发货，对金额较大或

7、情况特殊的销售业务及特殊信用条件的实施应进行集体决策；销售价格及折扣、付款条件等授权批准；销售退回和销售折让的确认经适当审批；应收账款的坏帐核销经适当审批。3、业务流程的控制销售与收款循环业务流程控制包括：销售谈判控制、销售合同控制、审核订单、信用分析与控制、销售价格控制、销售通知单的编制控制、销售发票控制、药品出库控制、发货回执、药品退货、应收账款管理。（三）医药企业销售与收款内部控制存在的问题1、人为错误工作人员由于粗心、精力分散、判断失误或误解指令而造成人为错误的可能性，即存在技术性会计失真，都会造成内部控制的失效。但是，如果内部控制执行有效，