非同一控制下间接控制合并报表编制探讨

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1、非同一控制下间接控制合并报表编制探讨一、非同一控制下间接控制合并报表编制例析　　非同一控制下间接控制指母公司P控制子公司S，子公司S控制孙公司LS的情况。下面举例说明非同一控制且间接控制下合并报表的编制，以工作底稿法编制合并报表。假定母公司P在2009年1月1日以银行存款640000元取得子公司S80%股权，子公司S的账面净资产为700000元，公允价净资产为800000元，差额为无形资产增值100000元，10年平均分摊，每年摊销10000元。取得日后，在2011年12月31日子公司S的账面净资产为975000元。S公司分别在2009年取得净利润为50000元；2010取得净利润为80

2、000元；2011年取得净利润为235000元，宣告并支付股利90000元。在2010年1月1日子公司S以462000元取得了孙公司LS70%的股权，孙公司LS的账面净资产为630000元，公允价净资产为660000元，差额为无形资产的增值30000元，6年摊销，每年摊销5000元。孙公司LS的账面净资产在2011年12月31日为780000元。孙公司在2010年取得净利润100000元；2011年取得净利润100000元，支付股利50000元。在2010年孙公司LS售给子公司S75000元（售价），年末未实现内部毛利为17500元；子公司S售给母公司P200000元，年末未实现内部毛利

3、30000元。在2011年孙公司LS售给子公司S120000元（售价），年末未实现内部毛利为25000元；子公司S售给母公司P250000元，年末未实现内部毛利40000元。三个公司的所得税税率均为25%。另外，母公司对子公司及子公司对孙公司的投资采用成本法，在编制合并报表时调整到权益法。下面底稿的报表仅为理解合并报表编制，所以报表项目没有按实际具体项目。具体如表1所示：　　二、非同一控制下间接控制合并报表会计处理　　2011年母公司采用工作底稿方式的抵销与调整分录为：　　（1）内部交易的抵消：　　子公司对母公司2011年的内部存货交易　　借：营业收入250000　　贷：营业成本2500

4、00　　子公司对母公司的2011年存货交易未对外销售部分　　借：营业成本40000　　贷：存货40000　　子公司内部存货交易中未实现利润的所得税40000×25%=10000（元）　　借：递延所得税资产10000　　贷：所得税费用10000　　2010年内部存货在2011年对外销售　　借：年初未分配利润（子）30000　　贷：营业成本30000　　2010年内部存货在2011年对外销售涉及的所得税30000×25%=7500（元）　　借：所得税费用7500　　贷：年初未分配利润（子）7500　　孙公司对子公司2011年的内部存货交易　　借：营业收入120000　　贷：营业成本12000

5、0　　孙公司对子公司的2011年存货交易未对外销售部分　　借：营业成本25000　　贷：存货25000　　孙公司内部存货交易中未实现利润的所得税25000×25%=6250（元）　　借：递延所得税资产6250　　贷：所得税费用6250　　2010年内部存货在2011年对外销售　　借：年初未分配利润（孙）17500　　贷：营业成本17500　　2010年内部存货在2011年对外销售涉及的所得税17500×25%=4375（元）　　借：所得税费用4375　　贷：年初未分配利润（孙）4375　　以上抵销分录为子公司出售给子公司及子公司出售给母公司存货的抵销。　　（2）长期股权投资有成本法调整到

6、权益法。在间接控制下的成本法调整到权益法要从下到上，即先调整子公司对孙公司的成本法到权益法，再按子公司已经调整后的金额，将母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整到权益法。接着看子公司对孙公司与母公司对子公司成本法调整到权益法的分录。应该先调整子公司对孙公司的成本法到权益法，2011年当年的成本法到权益法：　　子公司在孙公司公允价净利润的拥有部分　　借：长期股权投资（对孙公司）62562.5　　贷：投资收益（对孙公司）62562.5　　［100000-5000+（17500-4375）-（25000-6250）］×70%=89375　　×70%=62562.5（元）；5000元是孙公司可

7、辨认资产增值在2011年的摊销。　　孙公司股利的子公司拥有部分50000×70%=35000（元）　　借：投资收益（对孙公司）35000　　贷：长期股权投资（对孙公司）35000　　子公司对孙公司在2011年以前年度（2010年）的成本法调整到权益法：　　借：长期股权投资（对孙公司）57312.5　　贷：年初未分配利润（子）57312.5　　2010年公允价净利润为100000-5000-（17500-4375）=81875（元），