或有事项准则的理论及应用分析

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1、或有事项准则的理论及应用分析[摘要]或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，它的不确定性也影响了投资者对企业的财务质量、财务状况以及企业会计信息可靠性的正确判断。当前，绝大部分上市公司在或有事项相关信息的处理、披露上是不明确、不完整的。上市公司必须分清引起或有事项的业务类别，加强或有事项的管理，严格控制可能带来损失的或有事项的发生，降低企业财务风险和经营风险，并根据会计准则，对或有事项应予以充分的披露和揭示。[关键词]或有事项；不确定性；上市公司；或有事项准则；应用分析或有事项是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以

2、证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有事项作为企业经营活动中的若干不确定事项之一，表现在担保、诉讼、应收票据贴现等诸多方面。一方面，或有事项对企业的财务状况和经营成果能产生较大的影响。尤其对于上市公司来说，或有事项中的担保、诉讼事项往往带来巨额的损失进而导致一个企业经营的失败。另一方面，上市公司在或有事项的披露上也屡屡违规，或隐瞒不披露，或披露不及时，这极大地损害了证券市场的信息透明和公平竞争，进而影响广大投资者的利益。一、或有事项对企业的影响第一，或有事项潜在影响企业的财务质量，也直接影响有关方

3、面对企业当前和未来财务状况的正确判断。或有事项的一个特征在于其发生时的隐秘性和实际影响的滞后性。目前不少上市公司不调查被担保单位的实际情况而盲目为其担保的情况时有发生，完全置公司和股东的利益于不顾，更有甚者，担保的目的是为了换取人情或谋得私利。loCalHOST而如果损失性的或有事项在未来某一不确定时期一旦成为现实，则必将导致企业资产的流出或负债的增加，但届时已为时已晚，实际损失不可避免。第二，或有事项直接影响企业的持续经营和发展能力。或有事项的另一个重要特征在于不确定性，即这一事项是否实际给企业造成有利或不利的影响结果往往具有不确定性。他往往表现为一种因企业过去的行为而

4、引起一种潜在的债务或损失如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实，很有可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清偿或因巨额亏损而导致破产、重组，进而从此陷入困境。第三，或有事项影响对企业经营成果的确认。根据企业会计惯例，会计核算上应遵循的稳健性原则，未来可能形成的利得即或有利得在现时一般不予确认，而对于未来可能形成的损失即或有损失应根据其发生可能性的大小采取确认入账、的企业间担保事项具有很大的隐蔽性，企业被要求承担连带赔偿责任的时间较长。在签订担保协议及还款期内被担保人尚能履行偿还债务时，企业对担保及担保引起的诉讼的披露是否完整、充分，几乎取决于企业的主观意愿。企业对担保事项的蓄意

5、隐瞒，以及对担保披露的滞后，往往造成报表使用者无法正确、真实地了解企业或有事项的情况及影响，致使投资者决策失误。为解决担保引发的或有事项的披露问题，笔者认为应从以下两方面入手：一是对企业担保事项要严格加以管理，确定担保上限；二是加强对担保的社会审计，而不是等担保引发了诉讼才予以关注，甄别企业对担保事项是否有蓄意隐瞒的事实，从而使企业对外担保能及时披露。在关联担保的信息披露方面，严格审查担保人的资格、资质和资信状况，应当加强对担保圈、担保链的分析、判断和控制，要求担保人、债务人及反担保人披露其资信情况和财务信息，包括其资产负债表、现金流量、盈利能力、既往信用记录，因担保而形

6、成的或有负债等，增强各相关利益主体之间信息的共享，以防范企业盲目担保、滥用担保向商业银行恶意套取资金行为；在资金占用方面，应要求披露占用方与上市公司的关系，占用方的财务状况和诚信记录，分析资金占用的成本和对上市公司经营状况和财务成果的影响；在关联方交易方面，应当加大披露的范围，明确关联交易定价的合理性。对于股权结构复杂企业集团，很难保证关联方交易信息披露的充分性。因此，应当借助最终控制人制度，只要受间接共同控制或间接重大影响、实施共同控制的两方或者多方、同受共同控制或重大影响的两方或者多方，都应当纳入关联方交易披露的范围。(二)加强对或有事项的内外控制对或有事项的外部监管

7、，应从以下几方面改进：一是加大信息披露监管力度，提高违规成本，提高发现违规行为的能力；二是提高注册会计师执业质量，加强注册会计师审计的独立性，强化上市公司审计轮换制。建立完善的企业内部管理制度，从内部完善对或有事项的控制。企业应对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，抓住源头，避免不利事项的发生；对已发生的或有事项应当按照或有事项准则充分披露，并在充分揭示的同时，采取一些有效的方式对其滞后的影响风险进行估计。完善上市公司法人治理结构，形成有效的会计信息内部监控机制。逐步调整上市公司的股权结构，加快国有资产管理体制改