或有事项准则浅析

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1、或有事项准则浅析一、或有事项的涵义、特征及分类　　一是或有事项的涵义。或有事项又称不确定事项，我国企业会计准则将或有事项的定义描述为：或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。　　二是或有事项的特征。结合或有事项的涵义，其揭示了如下四个特征：或有事项是现实(资产负债表日之前)存在的一种情况；该情况的最后结果具有不确定性；该情况的最后结果有赖于未来事项的发生或不发生加以证实；影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制，表明未来发生的事项主要由外部相关主体控制，企业不

2、能控制其发生与否。　　三是或有事项的种类。按或有事项性质分类：或有损失，指可能导致损失发生的或有事项，如为他人债务的担保等，或有损失发生或者引起资产减少，或者引起负债增加，有时又会形成或有负债；或有收益，指可能导致收益发生的或有事项，又称或有利得，如未决索赔等，或有收益发生或者引起资产增加，或者引起负债减少。按金额是否可以合理估计分类：金额可以合理估计的或有事项，如保修费用等；金额不能合理估计的或有事项。按或有事项发生的可能性分类：按发生的概率，一般分为“基本确定”指发生的可能性大于95％小于100％；“很可能”

3、指发生的可能性大于50％小于或等于95％；“可能”指发生的可能性大于50％小于或等于50％；“极小可能”指发生的可能性大于0小于或等于5％；可能性极小事项，其发生概率大致在15％以下。　　二、或有事项会计处理应关注的问题　　一是明确或有事项的确认方法。在会计理论中，对或有事项一般采用两种处理方法，一种是在表内予以确认，另一种是在报表附注中披露。或有事项准则对或有事项的确认分别不同情况进行了处理：对于由于或有事项引起的负债或资产，如果符合负债和资产的确认条件，则在表内确认为一项负债或资产，并在报表附注中予以披露；对

4、于或有事项引起的或有负债和或有资产，因其不符合负债和资产确认的条件，则在表内不予确认，对或有负债在报表附注中予以披露，对或有资产视不同情况决定披露与否。　　二是对传统会计实务的影响主要表现在：广泛运用估计、判断方法。尽管传统会计实务也需要估计和判断，但或有事项会计实务主要是用估计和判断的方法来进行反映。如对或有事项引起的负债计量时，准则第5条规定：能予以确认，而对或有收益不予确认。重要性原则。很有可能发生、合理可能发生和不太可能发生的事项要分别处理，当或有事项很可能发生，足以影响到会计信息使用者做出判断时，或有事

5、项应予以表内确认或披露，而当或有事项极小可能发生，不足以影响决策信息时，可以不予披露。充分披露原则。要求财务报表要充分披露影响信息使用者决策的信息，不能纳入表内项目反映的，在表外以附注等形式披露。实质重于形式原则。当某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计应当根据事项或交易的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。要求当事项的实质与其法律形式发生矛盾时，应根据实质而不是根据形式来处理。配比性原则。许多或有事项最终可能给企业增加的费用，常常与会计事项形成时的相关收入不在同一会计期间，如产品质量担保形成时，

6、企业已经售出产品并实现了收入，可能付出的担保费用在以后会计期间。如果不考虑这种差异，各期损益的准确性就会大受影响。　　四是或有事项的会计处理方法。或有收益的会计处理。根据稳健性原则，或有收益不能确认入账反映，因而只有披露和不作处理两种方法：对很有可能发生的或有收益，不论其是否可以合理估计金额，均应在报表附注中披露。披露时对合理可能发生的或有收益，或有事项准则要求不能披露，而美国和国际会计准则要求应该披露；对于不太可能发生的或有收益，不应在报表中披露。或有损失的处理方法。第一种方法是确认为损失，计入当期损益。或有损

7、失如同时满足两个条件，即财务报表公布之前的资料证实在资产负债表日一项资产已遭毁损或一项负债很有可能发生；同时其能够合理地估计损失的金额。则按该法处理。第二种方法是在报表附注中披露。不能满足上述两个条件的或有损失均可按第二种方法处理。披露的内容一般包括：或有事项的性质；可能影响未来结果的不确定事项；或有损失金额的估计或不能合理估计金额的原因。第三种方法是不作任何处理。如果或有损失不太可能发生，也可不作任何处理，既不确认也不披露。但为他人债务的担保除外。　　五是或有事项披露中应注意的特殊问题。或有事项与确定事项的转化

8、需要一定时间，而此段时间又恰好跨越两个会计期间。由于在前一会计期间截止日企业管理当局往往无法对该事项的结果作出保证和施加影响，因此需要作出一种主观判断，而这种判断的恰当性和合理性直接影响到企业对或有事项的确认、计量和披露。也可能会影响到企业的经营业绩。因此可聘请专业人士在对企业情况、市场状况和其他外部环境调查研究后作出判断，或根据企业的历史记录、同行业情况以及相关单位的资