或有事项准则浅析

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1、或有事项准则浅析一、或有事项的涵义、特征及分类　　　　一是或有事项的涵义。或有事项又称不确定事项，我国企业会计准则将或有事项的定义描述为：或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。　　二是或有事项的特征。结合或有事项的涵义，其揭示了如下四个特征：或有事项是现实(资产负债表日之前)存在的一种情况；该情况的最后结果具有不确定性；该情况的最后结果有赖于未来事项的发生或不发生加以证实；影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制，表明未来发生的事项主要由外部相关主体控制，企业不能控制其

2、发生与否。　　三是或有事项的种类。按或有事项性质分类：或有损失，指可能导致损失发生的或有事项，如为他人债务的担保等，或有损失发生或者引起资产减少，或者引起负债增加，有时又会形成或有负债；或有收益，指可能导致收益发生的或有事项，又称或有利得，如未决索赔等，或有收益发生或者引起资产增加，或者引起负债减少。按金额是否可以合理估计分类：金额可以合理估计的或有事项，如保修费用等；金额不能合理估计的或有事项。按或有事项发生的可能性分类：按发生的概率，一般分为“基本确定”指发生的可能性大于95％小于100％；“很可能”指发生的可能性大于5

3、0％小于或等于95％；“可能”指发生的可能性大于50％小于或等于50％；“极小可能”指发生的可能性大于0小于或等于5％；可能性极小事项，其发生概率大致在15％以下。　　　　二、或有事项会计处理应关注的问题　　　　一是明确或有事项的确认方法。在会计理论中，对或有事项一般采用两种处理方法，一种是在表内予以确认，另一种是在报表附注中披露。或有事项准则对或有事项的确认分别不同情况进行了处理：对于由于或有事项引起的负债或资产，如果符合负债和资产的确认条件，则在表内确认为一项负债或资产，并在报表附注中予以披露；对于或有事项引起的或有负债

4、和或有资产，因其不符合负债和资产确认的条件，则在表内不予确认，对或有负债在报表附注中予以披露，对或有资产视不同情况决定披露与否。　　二是对传统会计实务的影响主要表现在：广泛运用估计、判断方法。尽管传统会计实务也需要估计和判断，但或有事项会计实务主要是用估计和判断的方法来进行反映。如对或有事项引起的负债计量时，准则第损失可能予以确认，而对或有收益不予确认。重要性原则。很有可能发生、合理可能发生和不太可能发生的事项要分别处理，当或有事项很可能发生，足以影响到会计信息使用者做出判断时，或有事项应予以表内确认或披露，而当或有事项极小

5、可能发生，不足以影响决策信息时，可以不予披露。充分披露原则。要求财务报表要充分披露影响信息使用者决策的信息，不能纳入表内项目反映的，在表外以附注等形式披露。实质重于形式原则。当某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计应当根据事项或交易的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。要求当事项的实质与其法律形式发生矛盾时，应根据实质而不是根据形式来处理。配比性原则。许多或有事项最终可能给企业增加的费用，常常与会计事项形成时的相关收入不在同一会计期间，如产品质量担保形成时，企业已经售出产品并实现了收入，可能付出的担保费用在以

6、后会计期间。如果不考虑这种差异，各期损益的准确性就会大受影响。　　四是或有事项的会计处理方法。或有收益的会计处理。根据稳健性原则，或有收益不能确认入账反映，因而只有披露和不作处理两种方法：对很有可能发生的或有收益，不论其是否可以合理估计金额，均应在报表附注中披露。披露时对合理可能发生的或有收益，或有事项准则要求不能披露，而美国和国际会计准则要求应该披露；对于不太可能发生的或有收益，不应在报表中披露。或有损失的处理方法。第一种方法是确认为损失，计入当期损益。或有损失如同时满足两个条件，即财务报表公布之前的资料证实在资产负债表日

7、一项资产已遭毁损或一项负债很有可能发生；同时其能够合理地估计损失的金额。则按该法处理。第二种方法是在报表附注中披露。不能满足上述两个条件的或有损失均可按第二种方法处理。披露的内容一般包括：或有事项的性质；可能影响未来结果的不确定事项；或有损失金额的估计或不能合理估计金额的原因。第三种方法是不作任何处理。如果或有损失不太可能发生，也可不作任何处理，既不确认也不披露。但为他人债务的担保除外。　　五是或有事项披露中应注意的特殊问题。或有事项与确定事项的转化需要一定时间，而此段时间又恰好跨越两个会计期间。由于在前一会计期间截止日企业

8、管理当局往往无法对该事项的结果作出保证和施加影响，因此需要作出一种主观判断，而这种判断的恰当性和合理性直接影响到企业对或有事项的确认、计量和披露。也可能会影响到企业的经营业绩。因此可聘请专业人士在对企业情况、市场状况和其他外部环境调查研究后作出判断，或根据企业的历史记录、同行业情况以及相关