浅谈银行税务事务管理与相关业务流程的协调

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1、浅谈银行税务事务管理与相关业务流程的协调陶能虹随着国内商业银行业务的快速发展和经营效益的迅速提升，税收支出已成为影响商业银行净利润的重要因素。出于增强竞争力、控制经营风险、提升资本市场形象等方面的考虑，商业银行都在努力采取措施强化应税事务管理，以减轻涉税风险，合理控制税收支出。从应税事务管理的全过程来看，纳税行为是税收支出的最终和具体的体现，但是税收成本在纳税行为发生之前在很大程度上已经被其他业务流程所决定。对纳税行为本身的管理虽然可以在一定程度上通过合理利用税收政策控制税收支出，通过规范税款计算和缴纳等环节来控制税务风险，但从整体上而言，对税务风险和税收成本的控制还是分散在会计

2、核算、风险管理等相关业务流程的执行过程中，特别是纳税行为的基础数据和资料都要从这些内部流程产生，因此，应税事务管理不能忽视与相关业务流程的协调。笔者认为，从总体上来看，应税事务管理应注重与会计核算、风险管理等业务流程的协调。一、应税事务管理与会计核算的协调税收支出的确定要以会计核算流程提供的信息为基础，同时，税收支出本身要在会计核算流程中进行反映，因此，会计信息是否准确将是纳税行为是否规范的重要决定性因素，而纳税行为是否规范又会反过来影响提供的会计信息质量。特别是由于银行业会计标准与税收法规在服务对象和服务目标上大相径庭，导致会计核算的一些原则和具体方法与税法规定在计量、确认等方

3、面存在较大的差异，一个突出的例子就是固定资产折旧的时间性差异问题。这些差异的存在不仅会增加银行的管理难度与管理成本，而且可能导致银行税款计算的误差，形成税收风险。这种差异在很多情况下是不可避免的，但由于会计制度与税法都存在一定的自由度，在一定程度上又是可以通过政策选择或者实现手段上达到互相协调，甚至还可以在不违反税法禁止性规定的前提下达到降低税收支出的目的。应税事务管理与会计核算的协调可以从以下方面入手：（一）准确核算各项业务，为合规纳税提供可靠的基础数据应税事务管理与会计核算之间最基本的联系就是纳税行为基础数据的获取，税款计算是否准确固然与税收政策的准确适用相关，但会计核算是否

4、真实完整反映了经济业务的本质和内容也至关重要，因此，确保准确核算各项业务，为税款缴纳提供可靠的基础数据应成为应税事务管理与会计核算之间首要的协调内容。具体来说，就是严格按照财务会计制度的规定对经营业务进行正确核算，如实提供会计信息；同时，适当兼顾应税事务管理的要求，在组织会计核算的同时积累必要的纳税管理数据，具体包括：一是注意做好时间性差异的调整。当前，商业银行因会计核算方法与税收制度规定不一致而导致的时间性差异主要体现为固定资产折旧、开办费摊销、广告费列支、权益法下确认的尚未分配投资收益、拨备提取等。在税法与会计标准在短期内难以实现协调一致的情况下，在具体组织会计核算时应当充分

5、考虑时间性差异的核算要求和税收要求，尽可能建立电子台账系统，实现逐笔自动管理，这样不仅能做到调整内容准确、清晰，而且在未来应税事务检查中也便于解释说明，同时也能真实准确地反映递延税款情况。可以说，做好时间性差异调整不仅是一个纳税管理问题，也是一个会计核算问题，因而可以实现双重目标：准确纳税和如实反映经济业务。二是注意做好永久性差异调整的基础数据积累。与时间性差异要在会计核算中进行反映并在会计报表中进行披露不同，永久性差异主要在纳税调整中体现，在很大程度上并不会影响除税收支出本身之外业务的会计核算。但是，要准确确定永久性差异的种类和具体内容，需要在会计核算时积累必要的基础数据。例如

6、，非公益性捐赠或直接对受赠对象的捐赠在会计核算上与公益性捐赠并无不同，但在税法上并不允许税前扣除，因此，要准确区分这样的捐赠，做好纳税调整，必须要有会计核算流程提供的日常统计数据。（二）建立有利于税收管理的会计科目体系纳税行为基础数据往往是通过会计科目发生额或余额数据来获取的，而税收支出也要通过会计科目来实现准确核算。会计科目设置的精细化程度将对应税事务管理的工作量和工作难度产生重大影响。科目设置合理的话，纳税基础数据就可以通过计算机系统直接从财务数据中统计获得，从而既尽可能减少手工进行数据分析统计和获取的工作量，又可以为合规纳税奠定基础，还便于实现税收信息在会计报表中的真实反映

7、。因此，在构建会计科目体系时，不应只限于满足银行自身业务的规范化、标准化的管理要求，还应充分考虑便于合规纳税的需要，基于应税事务精细化管理的要求，建立适当兼顾日常核算和纳税管理两方面需求的会计科目体系，具体做法包括：一是要对税法上有特殊政策规定的内容单独设置会计科目，实现准确计量。如对于助学贷款利息可以免征营业税，但由于该项业务与一般贷款业务并没有显著区别，其利息收入往往通过与期限或经济性质相同的贷款一致的贷款利息收入科目核算，在纳税的时候需要进行手工分析统计，如果能单独设置科目