商业银行税务筹划浅谈

《商业银行税务筹划浅谈》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、商业银行税务筹划浅谈一、商业银行税务筹划的意义在市场经济条件下，我国商业银行改革正日益深化，商业银行的最终目标是实现企业价值最大化。作为自主经营、自担风险的商业银行，税收负担直接影响到银行的成本及利润，对商业银行经营产生的影响也越来越大。目前，我国商业银行承担的税种主要有企业所得税稅、营业稅及附加、印花税、城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税等。因此，虽然商业银行的整体税负由于企业所得税税率下调8%而略有下降，但同为服务业的交通运输业、建筑等行业营业税税率为3%,银行业营业税率为5%,仍然较高。根据金

2、融企业纳税占其总收益的比重计算，2010年、2009年我国主要银行税负平均为33%左右。税负在不同银行间有较大差异，说明在税收政策相同的情况下，不同商业银行的经营行为对纳税产生了不同的影响。税务筹划主要是商业银行在自身经营过程中，在国家税收政策法规规定的范围内，对商业银行经营过程中涉及的纳稅行为进行筹划，对各种纳税方案进行比较选择，实现在国家法律法规规定范围内合理纳税、减少稅收负担，以达到税后利润最大化的行为。税务筹划可以避免缴纳不该缴纳的税金或在税法规定范围内尽可能少缴税，对于商业银行合理安排成本支出，改善经营管理具有指导意义。税务筹划

3、追求的结果是税后企业价值最大化。税务筹划是在政策法规范围内实施是完全合法的，因而是国家给予鼓励和支持的。因此，税务筹划应该成为商业银行经营管理的主要内容之一。二、商业银行税务筹划内容随着金融市场的开放，我国商业银行业务创新越来越多，不同的金融产品，其会计核算、业务处理等结果直接影响到税收政策的执行。且税收法律、法规和政策也处在不断的发展变化中，这就使得商业银行必须在业务开展之前即开展税务筹划工作，并能及时根据税收政策变化调整原有税务筹划，力争使商业银行的税收负担降低，争取获得更多的税后利润。第一，优化商业银行盈利资产结构。我国现有的商业银

4、行盈利资产主要是贷款、存放同业、资金拆借、再贴现、债券投资等项目，虽然资产投入均获得利息收入或转让收入，但不同资产创造收入的税收负担有很大差异。因此，可以通过比较不同资产所创造的收入税收负担，进而对盈利资产结构进行优化。最终目的是通过前期的税务筹划对资产业务发展提出指导意见，促进盈利资产结构的优化，以获得更大的税后收益。根据税法规定，贷款所创造的利息收入需按照规定缴纳营业税、所得税等，但金融机构往来业务收入（包括再贴现、转贴现及购买金融机构发行的债券取得的利息收入等）不征收营业税及附加（营业税及附加税率共约5.65%左右）。一般而言，虽然

5、商业银行贷款的收益率是要高于再贴现、转贴现以及债券等业务，但在宏观调控政策紧缩、贷款规模受到限制的条件下，商业银行必然要进行盈利资产结构的调整。在年初编制财务预算时，可考虑进行一般贷款与再贴现、转贴现以及购买债券等资产规模筹划，筹划时可参考各项资产的税后（即扣除了营业稅及附加、所得税后）的收益。以一般贷款、再贴现、金融债券、国债作比较，如下：贷款的税后收益率（用r贷款表示）二贷款利率X（1-5.65%）X（1-25%）再贴现、转贴现以及金融债券的稅后收益率（用r金融债表示）二收益率X（1-25%）国债税后收益率（用r国债表示）二国债收益率

6、从以上盈利资产的税后收益率比较来看，一般贷款利率较高，但承担的税种最多，考虑到税后收益，承担的税负最重，而国债虽然收益率较低，但可免营业税和所得稅，税收负担最轻。假设某商业银行收益为R,其盈利资产中仅有贷款、金融债、国债，资产规模用W表示，其他成本均相同为C,则其税后收益最大的组合为：ZR=W贷款Xr贷款+W金融债Xr金融债+W国债Xr国债-c商业银行可在本行资产结构平衡和遵守国家信贷政策的前提下，根据本行各类盈利资产的收益率水平测算各项资产业务的税后收益率。再根据本行的盈利资产业务规模，确定各类盈利资产的规模安排，以期实现税后收益最大化

7、。第二，合理安排成本支出。主要有两个方面：一是充分利用政策享受递延纳税收益。目前，我国大部分商业银行固定资产折旧采用平均年限法，即根据固定资产原值以及折旧率在固定资产的使用期限内平均计提折旧，因此，固定资产的成本是在有效期均匀列支的，这就使得固定资产折旧税前列支的成本在使用期内也是均衡的。2009年国税总局下发《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号文）就企业固定资产实行加速折旧的所得税处理问题做出规定：企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因（其中包括技术进步，产品更新换代较快或常

8、年处于强震动、高腐蚀状态的）的确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，折旧方法可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。网上支付的普及使得高效、便捷支付方式成为必需，商业银行涉及金