「推动我国采用国际会计准则」9911宣导说明会q&a

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1、「推動我國採用國際會計準則」9911宣導說明會Q&A*標底線表示有修改過回答內容100.6.3修改內容-IAS16(問題6及8)、IAS21(問題1)類別問題內容回答內容IAS16固定資產1.資產帳面價值已歸零，惟資產尚在使用中，在使用過程中發生更換金額重大之機械零件，是否須列入資本化?資產帳面價值已為零惟尚在使用中，則不應自資產清冊中除列，仍需每期檢視其殘值、折舊方法以及耐用年限等是否適當，故若更換某重要零件時且金額重大，仍須予以資本化。2.公司於首次採用IFRS時，就已折舊完畢但仍在使用中之設備資產，於2012年是否可選擇不重評估?1.公司仍然要重新

2、檢視依原有之會計原則所提列之折舊後金額，與當時之公允價值是否有重大差異，除非2012年以前之會計處理跟IAS16之規範相同，否則公司仍應於2012年開帳時重評價。2.因IFRS之精神係要求公司每年度須重新檢視耐用年限及殘值，若有更改則視為會計估計變動，故公司在2012年開帳時應加以思考是否過去並沒有定期檢視固定資產之價值，而使依原會計原則折舊後之價值與公允價值有所差異。3.資產殘值是否應於2012/1/1歸零，還是每年定期檢視殘值合理性?尤其中國大陸仍有多省稅局堅持維持10%殘值，若台灣母公司及部分大陸子公司若採殘值為零時，勢必母子公司未完全一致，該如何

3、因應?2012/1/1開帳時應重新並定期評估資產殘值，並無規定殘值需歸零。財稅間之殘值數可能會存有差異，若大陸省稅局堅持之10%殘值無法支持公司之估計時，可能就必需做財稅差異調節。4.土地現行依公告現值重估價之金額是否可以作為認定成本作為開帳數?原依法進行重估資產帳面價值，土地重估價通常得作為轉換日之認定成本；建物重估價得作為轉換日之認定成本。91.採用IFRS後每年檢視資產殘值及耐用年限應備妥何項文件備查?承上，每年檢視若無變動，是否即不用提董事會討論、監察人承認?1.此部分ROC與IFRS並無會計處理差異。原則上，公司於原始取得資產時，即會依據企業預

4、期使用資產之時間或預期由資產取得之產量或類似單位，以及估計資產已達耐用年限並決定屆滿時之預期狀態下的可能處分價值分別決定資產的耐用年限及殘值。若企業無歷史經驗決定資產的耐用年限，企業可能參考同業或尋求外部第三者依資產的正常產能予以估計。公司並將攸關事實、議題、所作成之結論及參考依據等作成適當之書面紀錄。而在每個財務年度結束日，公司應依據之前所作之書面紀錄，並以目前之資產對企業之預期效用、資產管理政策及市場狀況等為基礎，重新檢視資產之耐用年限及殘值是否變動。2.若無變動是否董事會討論、監察人承認，則回歸公司本身之內部公司治理機制。2.放在庫房之備用飛機引擎

5、，應於何時開始提列折舊?又備用零件若僅能給某特定固定資產使用，則屬固定資產，惟該備用品若未與某特定固定資產一併使用，是否需要攤提折舊及其耐用年限算法為何?IAS16規定，資產折舊方法之採用應反映企業消耗該資產未來經濟效益之預期型態。惟採使用法提列折舊時，當該資產無使用，所提列之折舊可為零。備用設備通常係作為備用以免所支援設備臨時無法運作而造成公司損失，其應從已達可供使用狀態時開始提列折舊;而屬備用零件且供特定固定資產使用者，則於達可供使用狀態時開始提列折舊，其耐用年限之決定應依據其對企業之預期效用。91.母公司折舊採「定率遞減法」，子公司採「直線法」，有

6、無規定母子公司折舊方法要一致?如果有，為使母子公司採用一致折舊方法，母司擬改為「直線法」，於何時變更可不需向金管會申請核准?現行的合併報表即要求母子公司要採行一致的會計政策，與IFRS無關。2.大陸之土地僅為「使用權」，並無「所有權」，是否可採用「重估價」法評估？「土地使用權」於ROCGAAP下屬於無形資產，但在現行IFRS下，係IAS17規範之租賃交易，應屬長期預付租金性質，若該租賃屬資本租賃，則分類為固定資產，可採用「重估價」法，若為營業租賃，則不得採重估價法。另依租賃ED，租賃下之使用權資產應列為「不動產、廠房及設備」或「投資性不動產」，並按攤銷後

7、成本（參考IAS38）或重估價模式（參考IAS16）衡量。3.目前之閒置資產，IFRS下要歸類至不動產廠房設備下，還是需另擺至其他科目?若該閒置資產屬IFRS5的待處分資產，則應列為待處分資產項下；如屬IAS16規定之自用不動產，則應分類為不動產、廠房及設備項下。企業若取得不動產時尚未決定未來用途，則依IAS40第8段，該不動產應分類為投資性不動產。惟若取得時，企業依其持有目的分類為不動產、廠房及設備，後續發生暫時閒置，則繼續列於不動產、廠房及設備項下，IAS16並鼓勵企業揭露該暫時閒置之不動產、廠房及設備之帳面金額。4.公司為因應廠房升級需停工，則廠房

8、之分類為何?此期間是否須提列折舊?折舊應列為損失或費用?公司若是因廠房使用目的、